Вопрос: О признании организации резидентом ТОР в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиком - резидентом территории опережающего развития (далее - ТОР) в целях главы 25 Кодекса признается российская организация, которая получила статус резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ) и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4 - 7 статьи 284.4 Кодекса сроков применения налоговых ставок по налогу на прибыль, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 Кодекса, отвечает одновременно нескольким требованиям.
В частности, одним из таких требований является условие, что такая организация не должна применять специальные налоговые режимы, предусмотренные Кодексом (подпункт 3 пункта 1 статьи 284.4 Кодекса).
Следует отметить, что согласно положениям пунктов 4 и 5 статьи 284.4 Кодекса пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет (бюджеты субъектов Российской Федерации), применяются налогоплательщиком - резидентом ТОР в течение пяти (десяти) налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения или иной даты, в случае, если налогоплательщик - резидент ТОР не получил прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункт 6 статьи 284.4 Кодекса).
Следовательно, налогоплательщик - резидент ТОР вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций только при условии соблюдения требований, установленных пунктом 1 статьи 284.4 Кодекса. При этом соблюдение данных требований должно выполняться непрерывно: с момента получения статуса резидента ТОР и на протяжении всего срока применения пониженных налоговых ставок.
Таким образом, организация, которая после получения статуса резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ не отвечает требованиям, установленным пунктом 1 статьи 284.4 Кодекса, не может быть признана налогоплательщиком - резидентом ТОР для целей главы 25 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
24.11.2025