1500 пирожков в день принесут доначисление НДС

Ваш бизнес печет 1500 пирожков в день. Отель просит поставлять их для шведского стола и не возражает против формулировки «для собственных нужд» в договоре. Кажется, что рисков нет, вы на УСН, отель не перепродает пирожки поштучно. Но Минфин и налоговые органы считают иначе.

Ситуация из практики. Компания на УСН (без НДС) производит пирожки и планирует поставлять отелю 1500 штук ежедневно для шведского стола. Отель не продаёт пирожки по отдельности, а включает питание в стоимость проживания. Договор предполагается заключить с формулировкой «для собственных нужд». Компания считает, что такая формулировка поможет ей избежать уплаты НДС.

Почему «для собственных нужд» — не защита

Некоторый предприниматели полагают, что формулировка «для собственных нужд» в договоре автоматически снимает вопросы налоговой. Это заблуждение.

Статья 54.1 НК РФ прямо обязывает налоговые органы оценивать реальное экономическое содержание сделки, а не её название. Если из фактических обстоятельств (объём — 1500 штук в день, регулярность, способ учёта товара у покупателя) следует, что товар используется для оказания услуг третьим лицам, инспектор вправе переквалифицировать сделку.

Формулировка «для собственных нужд» в данном случае создаёт лишь иллюзию безопасности. При проверке отель не сможет убедительно объяснить, почему 1500 пирожков ежедневно — это «собственное потребление», а не часть коммерческой услуги для гостей.

Ключевая норма: подпункт 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ

Именно эта норма разрушает надежды на льготный режим. Она освобождает от НДС услуги общественного питания, но содержит важное исключение:

«Не признаётся услугой общественного питания реализация продукции общественного питания организациями и ИП, оказывающими услуги общественного питания, другим организациям и ИП, также оказывающим услуги общественного питания или осуществляющим розничную торговлю».

Отель со шведским столом — это организация, оказывающая услуги общественного питания (ГОСТ 32692-2014 прямо относит шведский стол к формам обслуживания на предприятиях питания). Следовательно, поставка пирожков в адрес отеля подпадает под это исключение.

Позиция Минфина: единообразная и жёсткая

Минфин последовательно отказывает в освобождении от НДС при поставках продукции общепита другим предприятиям общепита. Вот актуальные разъяснения:

Письмо Минфина	Основной вывод
от 19.06.2023 № 03-07-07/56371	Реализация продукции общепита в адрес организаций, оказывающих услуги общепита, облагается НДС в общеустановленном порядке
от 01.04.2025 № 03-07-07/31867	Освобождение от НДС не применяется, если продукция реализуется организациям, которые сами оказывают услуги общепита
от 14.04.2025 № 03-07-07/36771	Для освобождения от НДС определяющими являются форма и место реализации, а не вид сделки

Апелляции к «экономическому смыслу» или «добросовестному использованию в составе гостиничной услуги» перед налоговым органом, скорее всего, не сработают. Минфин уже дал чёткий сигнал: статус покупателя важнее способа конечного потребления.

Что с договором комиссии? Не сработает

Вопрос клиента был уточнён: «А если использовать договор комиссии?»

Ответ: нет. Разъяснения Минфина (письма от 19.11.2024 № 03-07-15/114909, от 03.10.2024 № 03-07-07/95723) прямо указывают: определяющими факторами для освобождения от НДС являются форма и место реализации продукции, а не вид сделки.

Договор комиссии не меняет статус покупателя (отель остаётся предприятием общественного питания) и не переводит операцию под льготу. Это лишь усложнит документооборот, но не снизит налоговые риски.

Резюме.

Это не окончательный ответ. Тут важны нюансы. А нюансы без документов не обнаружить. Поэтому изучаем документы и готовим ответ.