НДФЛ-2026: сложный случай расчета на реальных цифрах с проводками

С 1 января 2026 года вступил в силу Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, который внес принципиальные изменения в главу 23 Налогового кодекса РФ. Ключевое нововведение, напрямую влияющее на повседневную работу бухгалтера, закреплено в новой редакции п. 6.2 ст. 210 НК РФ: теперь суммы районных коэффициентов и процентных надбавок за работу в особых климатических условиях должны в обязательном порядке выделяться из выплат по среднему заработку — отпускных, командировочных, компенсаций при увольнении. Если в 2025 году позиция регулятора по этому вопросу была противоречивой (ФНС требовала разделения, затем Минфин выпустил разъяснения, фактически отменявшие это требование), то с 2026 года неопределенность устранена — раздельный учет стал прямой нормой закона, и его игнорирование приведет к некорректному исчислению налога и штрафным санкциям.

Если посмотреть на поправки глазами практикующего бухгалтера, а не теоретика, можно выделить три ключевых блока, которые напрямую влияют на повседневную работу.

Блок первый. Раздельный учет районных коэффициентов и надбавок.

Законодатель уточнил статью 217 НК РФ и ввел правило: теперь суммы районных коэффициентов и процентных надбавок за работу в особых климатических условиях должны выделяться из выплат по среднему заработку. Речь идет об отпускных, командировочных, компенсациях при увольнении. С точки зрения бухгалтерского учета это означает, что мы больше не можем учитывать выплату "одним числом". Нам требуется аналитика: что в начислении является "голым" окладом (тарифом), а что — компенсаторной надбавкой. Без этого невозможно будет корректно заполнить отчетность 6-НДФЛ, особенно когда доход сотрудника приблизится к порогу 5 млн рублей.

Блок второй. Корректировка прогрессивной шкалы.

Пункт 1 статьи 224 НК РФ изложен в новой редакции. Ставки формально не изменились (13%, 15%, 18%, 20%, 22%), но законодатель пересмотрел границы интервалов. Теперь пороги привязаны к актуальному уровню доходов, и бухгалтер обязан отслеживать совокупный доход каждого сотрудника нарастающим итогом. В программах это автоматизировано, но экспертная проблема в другом: если раньше мы думали о прогрессии только в конце года, то теперь контроль нужен при каждой выплате.

Блок третий. Новые правила перерасчета среднего заработка.

В связи с поправками в Налоговый кодекс, Минтруд выпустил разъяснения (письмо от 15.12.2025 № 14-1/ООГ-7890), согласно которым при расчете средней заработной платы теперь необходимо учитывать раздельный порядок налогообложения. Это техническое, но важное изменение: оно влияет на алгоритмы расчета в учетных системах.

Что это значит на практике?

Разберем такой случай с конкретными цифрами и проводками.

Ситуация: Сотрудник уходит в отпуск после командировки. Возьмем типичную ситуацию для северных регионов, где проблема разделения выплат стоит наиболее остро.

Это один из самых сложных для расчета случаев, так как требует одновременного применения правил исчисления среднего заработка для двух разных событий и нового порядка разделения выплат на составные части для корректного налогообложения.

Исходные данные

Этап 1. Расчет командировочных и НДФЛ с них

Сначала рассчитываем оплату за один день командировки (10 марта).

Расчет среднего заработка для командировки

Расчетный период — февраль 2026 года. В феврале норма рабочих дней — 24 (возьмем условную цифру для удобства), все дни отработаны полностью.

Разделение выплаты на составляющие. Нам необходимо определить структуру этой суммы для последующего налогового учета.

Расчет НДФЛ с командировочных

Проводки по командировке

Этап 2. Расчет отпускных и НДФЛ с них

Теперь рассчитаем отпускные за 14 дней (с 11 по 24 марта).

Исходные данные для расчета отпуска

Расчет среднедневного заработка и суммы отпускных

Разделение отпускных на составляющие

Расчет НДФЛ с отпускных

Проводки по отпуску

Этап 3. Итоговый расчет и выплата

Все начисления производятся 10 марта, тогда же сотрудник получает деньги за минусом налогов.

Расчет суммы к выплате 

Заключительные проводки

В данном примере налог считается со всей суммы по одной ставке, так как доход не превысил 5 млн рублей. Однако разделение на базовую часть и надбавки необходимо для аналитического учета. Если бы доход Петрова приближался к 5 млн, нам пришлось бы следить, чтобы базовая часть облагалась по 13%, а сумма надбавок не попала под 15% раньше времени.

Как адаптировать учет к новым правилам

Разобранный пример наглядно демонстрирует, что основная сложность 2026 года заключается не столько в самом расчете налога, сколько в правильном накоплении информации о структуре выплат. С точки зрения организации бухгалтерского учета, я рекомендую предпринять три шага.

•  Первый шаг: настройка аналитики.

В рабочем плане счетов необходимо предусмотреть либо отдельные субсчета к счету 70, либо аналитические разрезы, позволяющие разделять выплаты на базовую часть и суммы коэффициентов с надбавками. Предлагаю следующую структуру:

• Второй шаг: автоматизация контроля порогов.

Поскольку прогрессивная шкала теперь применяется к каждому начислению, программа должна в реальном времени отслеживать совокупный доход сотрудника и автоматически выбирать нужную ставку для каждой части выплаты.

• Третий шаг: документальное закрепление методики.

Все изменения в порядке расчета НДФЛ должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения. Особенно это важно в части метода распределения сумм коэффициентов и надбавок в выплатах по среднему заработку.

Только комплексный подход — правильная настройка программы, грамотная аналитика и понимание логики законодателя — позволит пройти период изменений с минимальными рисками и без потерь для бюджета компании.