Технологические потери сырья: суд разрешил учесть 17% потерь в расходах и принять НДС к вычету

Общество, осуществляющее производство мясной продукции, при изготовлении изделия «Фарш пресс» списало потери в размере 17,15% от общего веса сырья. Налоговый орган не согласился с заявленным процентом потерь, отказав в принятии к вычету НДС и в учёте расходов по налогу на прибыль в части суммы приобретённого сырья, списанного в виде потерь.

В обоснование правомерности расходов налогоплательщик указал налоговому органу на потери при производстве полуфабриката «Фарш пресс», возникающие на этапах дефростации, смывов, формовки, фасовки, массирования, заморозки, хранения и рубки. В подтверждение были представлены приказы Общества об утверждении норм потерь.

Согласно позиции Минфина России, норма подпункта 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ не содержит каких-либо ограничений по размеру технологических потерь (письма от 21.02.2012 № 03-03-06/1/95 и от 20.01.2017 № 03-03-06/1/2523). Таким образом, налогоплательщики вправе определять нормативы образования безвозвратных отходов сырья и материалов, исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции была назначена судебная экспертиза, по результатам которой эксперт пришел к выводу, что потери при производстве мяса могут составлять от 28% до 69%. При этом налоговый орган во время проверки не устанавливал размер технологических потерь у иных налогоплательщиков в аналогичных условиях при изготовлении аналогичного изделия «Фарш пресс», равно как и не проводил опытным путем сам процесс изготовления спорного изделия.

Суд апелляционной инстанции дополнительно принял во внимание, что в любом случае, если бы налоговый орган пришел к выводу о необоснованном завышении материальных расходов в виде технологических потерь, расходы подлежали бы соответствующему уменьшению, но это не влечет полного отказа в расходах и налоговых вычетах по НДС по сырью, которое фактически использовано Обществом для производства продукции.

Суды апелляционной и кассационной инстанций признали отказ в вычетах по НДС и расходах по налогу на прибыль неправомерным, поскольку:

• общество представило в ходе проверки все документы, подтверждающие спорные налоговые вычеты и расходы;

• их недостоверность инспекцией не установлена;

• не установлено скрытой реализации товара или иных недобросовестных действий Общества;

• сырье приобретено у добросовестных поставщиков;

• расходы по приобретению сырья реально понесены, НДС уплачен;

• товар оприходован, списан в производство, его приобретение экономически обосновано для Общества.

(+) Определением судьи Верховного Суда от 03.02.2026 отказано в передаче дела № А57-33486/2023 ООО «Саратовский птицекомбинат «Курников» в Судебную коллегию по экономическим спорам