Можно ли списать займы от учредителей, если вернуть их невозможно

В практике малого и среднего бизнеса нередко возникает ситуация, когда организация сталкивается с финансовыми трудностями и не может вернуть ранее полученный займ от учредителя. Причины могут быть различными: убытки, дефицит ликвидности, отсутствие оборотных средств.

В таких условиях перед руководителем и бухгалтером встаёт ключевой вопрос:
как поступить с задолженностью, которую вернуть невозможно?

Какие действия допустимы в рамках закона? Как правильно оформить такую операцию? И какие налоговые последствия это повлечёт?

🔍 На практике применяются три основных подхода к урегулированию задолженности перед учредителем:

1. Прощение долга участником (заимодавцем)

Если участник ООО прощает долг, то с точки зрения налогового и бухгалтерского учета, у организации возникает внереализационный доход. Независимо от того, кто именно является заимодавцем (участник, физическое или юридическое лицо), прощённая сумма признаётся доходом.

📌 Нормативные основания:

• п. 18 ст. 250 НК РФ — Это напрямую указывает, что любое списание долга (включая прощение) является доходом, если не подпадает под исключения ст. 251;

• ст. 415 ГК РФ — Это правовая база, подтверждающая возможность одностороннего прощения долга участником ООО;

• Письмо Минфина России от 15.07.2024 № 03-03-06/1/65619 —Это официальное разъяснение Минфина полностью подтверждает, что:

  • Сумма прощённого долга признаётся доходом

  • Освобождение от обязательства — это не вклад, и не подпадает под освобождение от налогообложения.

💼 Последствия:

• При ОСНО сумма прощённого займа включается в налогооблагаемую прибыль, внереализационный доход.

• При УСН (доходы или доходы минус расходы) — включается в состав доходов.

📄 Документы:

• Уведомление о прощении долга либо соглашение между сторонами.

• Рекомендуется указание экономической цели, например — укрепление финансовой устойчивости должника.

Отражение в бухучёте: Д 66 (67, 76) - К 83.09.

⚠️ Налоговые риски:

• Прощение долга всегда влечёт налоговую нагрузку, даже если оно оформлено внутри группы компаний или между взаимозависимыми лицами.

• Если прощение оформлено ненадлежащим образом (отсутствует подтверждение, не отражено в доходах) — возможны претензии со стороны ИФНС.

2. Зачёт займа в счёт вклада в имущество

Этот вариант позволяет избежать налогообложения, если соблюдены все условия. Вклад в имущество ООО осуществляется без увеличения уставного капитала и не признаётся доходом, если соответствует требованиям пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ.

📌 Обязательные условия:

• Наличие положения в уставе о возможности внесения вкладов в имущество.

• Решение общего собрания участников, принятое большинством не менее 2/3 голосов.

• Вклады должны быть внесены пропорционально долям, если не установлено иное уставом.

• Вклад должен быть денежным, а не в виде имущественных или обязательственных прав (ст. 66.1 ГК РФ).

📝 Порядок действий:

1. Внесение изменений в устав (если отсутствует соответствующее положение).

2. Регистрация изменений через ФНС (форма Р13014).

3. Проведение собрания участников и оформление решения о внесении вкладов.

4. Зачёт задолженности по займу в счёт вклада.

5. Отражение в бухучёте: Дт 66 (или 67, 76) — Кт 75 ; Дт 75 → Кт 82.

⚠️ Риски:

• Отсутствие прямого положения в уставе делает операцию неправомерной — сумма будет расценена как доход.

• Невыполнение условия пропорциональности влечёт риск переквалификации.

• Налоговая может запросить первичные документы, подтверждающие факт внесения вклада.

⚖️ Судебная практика:

• 📚 Пример: дело № А63-16832/2019 (ООО «Леко»), Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.07.2020 — суд признал сумму в 2,3 млн рублей доходом по УСН из-за отсутствия надлежащих документов.

3. Прекращение обязательств по причине совпадения должника и кредитора

Редкий, но возможный вариант. Согласно ст. 413 ГК РФ, обязательство прекращается, если должник и кредитор совпадают в одном лице. Это возможно, если, например, участник передаёт право требования долга самой компании в счёт вклада в имущество.

📌 Однако:

• Такой вариант не освобождает от налога, если не выполняются требования ст. 251 НК РФ.

• 📚 Пример: Постановление АС Западно-Сибирского округа от 25.01.2023 № А27-8223/2022 — сумма 512 млн рублей, переданная участником в виде права требования, признана доходом общества по п. 18 ст. 250 НК РФ, несмотря на ссылку налогоплательщика на пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ.

⚠️ Риски:

• При передаче прав требования и списании долга возникает доход.

💡 Вывод:

Мы — бухгалтеры, не юристы. Но из практики видно: любые действия с займами от учредителей нужно оформлять документально грамотно.
📄 Без подтверждающих документов — почти всегда налоговые риски.

✅ Лучше заранее проконсультироваться с юристом и оформить всё правильно с учётом закона.

👤 Автор: VitoBuh
✉️ Возможно, будет полезно