🚨 Статья 199 УК РФ: как налоговая недоимка трансформируется в уголовное дело

Ст. 199 УК РФ устанавливает уголовную ответственность за уклонение организации от уплаты налогов, сборов и страховых взносов. Преступление может совершаться двумя способами:

Например, организация фактически ведет деятельность, получает выручку, у нее возникает обязанность исчислить и уплатить НДС или налог на прибыль, но декларации сознательно не представляются, чтобы скрыть налоговые обязательства.

Непредставление декларации еще не означает наличие состава по ст. 199 УК РФ, сначала это только налоговое правонарушение.

Под уголовную статью этот пункт подпадает когда компания умышленно ведет скрытую деятельность (например, работает «в черную» или незаконно применяет спецрежим), принципиально не сдает отчетность, а налоговая в ходе налоговой проверки выявляет и доказывает неуплату налогов.

Это 99% от всех уголовных дел.

Речь идет о ситуациях, когда организация представляет декларацию, но занижает налог к уплате за счет недостоверных операций: заявляет вычеты по НДС и расходы по документам от технических контрагентов, отражает формальные поставки без реального исполнения, создает искусственный документооборот или использует фиктивное дробление бизнеса.

С 2022 года уголовное дело по ст. 199 УК РФ не может быть возбуждено просто по рапорту оперативника МВД или на основании самостоятельных материалов ОРМ. По налоговым составам 198–199.2 УК РФ действует специальное правило:

Поводом для возбуждения дела служат только материалы, направленные налоговым органом в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах.

Поэтому налоговая основа будущего дела — размер недоимки, периоды, спорные операции, контрагенты и выводы о признаках умышленного занижения налогов — обычно сначала формируются налоговиками по итогам ВНП.

Полиция же участвует в выездной проверке по запросу ФНС и помогает в сборе доказательственной базы, но сами по себе материалы ОРМ не заменяют решение налогового органа и не являются самостоятельным поводом для возбуждения дела по ст. 199 УК РФ.

После вступления в силу решения налогового органа у компании есть 75 дней на погашение доначислений. Если по истечении этого срока на ЕНС недостаточно средств для полного погашения недоимки, пеней и штрафов, а сумма позволяет предполагать признаки налогового преступления, инспекция обязана в течение 10 дней направить материалы в следственные органы.

После этого налоговое решение становится основой для доследственной проверки. Полиция участвует в ВНП по запросу ФНС и помогает в сборе информации, но сами по себе материалы ОРМ не заменяют решение налогового органа и не являются поводом для возбуждения дела по ст. 199 УК РФ.

В апреле 2024 года пороги ущерба для возбуждения дел были повышены:

• Часть 1 ст. 199 — крупный размер.

  Сумма недоимки превышает 18,75 млн руб. Наказание: до 2 лет лишения свободы. Срок давности — 2 года.

• Часть 2 ст. 199 — особо крупный размер или группа лиц. Сумма недоимки превышает 56,25 млн руб., либо преступление совершено группой лиц по предварительному сговору. Наказание: до 5 лет лишения свободы. Срок давности — 6 лет.

Срок давности начинает течь не с момента подписания акта налоговой проверки, а с момента фактического совершения преступления — т.е. со дня, следующего за крайним сроком уплаты налога (подачи декларации).

Приведу пример: декларация по НДС за 4 кв. 2025:

НДС уплачивается 3 частями. Крайний срок уплаты последней части — 30.03.2026. Преступление считается оконченным 31.03.2026. Срок давности по ч. 1 истечет 31.03.2028, а в июле 2026 к вам выходят на проверку.

Дальше события могут развиваться так:

1. ВНП с приостановками может длиться до весны 2027 (без учета продлений).

2. Написание акта, подача возражений, ДМНК — еще 3–4 месяца — лето / начало осени 2027.

3. Вынесение решения и апелляция в УФНС — еще примерно 3 месяца — осень / зима 2027 года.

4. Решение вступает в силу, после чего есть 75 дней на добровольную оплату.

В итоге к моменту, когда в начале 2028 ФНС передает материалы следователю, 2-летний срок давности по ч. 1 уже почти истек. Зато по ч. 2 у следствия в запасе время до 2032. Поэтому, если сумма не дотягивает до 56,25 млн руб., то за такие дела почти не берутся.

• Фактических бенефициаров (даже если они номинально не в бизнесе, правда это нужно доказать, что удается далеко не всегда);

• Директора. Если же он номинальный, то привлекать его не будут;

• Главного бухгалтера, и иных лиц (если доказана их роль в качестве организаторов или исполнителей схемы).

Мне часто задают вопрос: могут ли реально привлечь бухгалтера? Да, и такая судебная практика есть. Это происходит в случаях, когда доказано соучастие в схеме (разберу это в одной из следующих статей).

1. Ущерб считается за период в пределах 3 финансовых лет подряд. Например, если ВНП проводится за 2023–2025 годы, это как раз 3-летний период, за который налоговая будет считать общую сумму неуплаченных налогов.

2. В уголовные пороги входят именно налоги, сборы и страховые взносы. Пени и штрафы сами по себе в эти 18,75 млн и 56,25 млн руб. не включаются.

3. Лицо, впервые совершившее преступление по ст. 199 УК РФ, освобождается от ответственности, если компания погасит всю недоимку, пени и штрафы.

4. В делах по техническим контрагентам основной акцент делается на НДС. Т.е. риски по прибыли с НДС не суммируются. Таким образом, если порог налогового риска свыше 56 млн, но при этом 50% составляет налог на прибыль, то такое дело может не дойти до реального привлечения по ст. 199 УК РФ.

По судебной статистике за 2024 год (за 2025 еще не вышла…):

По части 1 ст. 199 УК РФ осуждено 16 человек.

• реальное лишение свободы — 0;

• условное лишение свободы — 0;

• штраф — 1.

По части 2 ст. 199 УК РФ осуждено 164 человека.

• реальное лишение свободы — 4;

• условное лишение свободы — 68;

• штраф — 76.

То есть да, реальных сроков немного, но это не значит, что статья «не работает». Чаще ее эффект проявляется в давлении, переговорах, погашении недоимки, прекращении дела или переквалификации.

Основной уголовный риск это ст. 199 УК РФ это часть 2: «Особо крупный размер или группа лиц по предварительному сговору». Часть 1 существует, но из-за короткого срока давности реальных приговоров по ней нет. Бухгалтера привлечь могут, если докажут участие в схеме. А в качестве суммы (отправной точки дела) по взаимоотношениям с техническими контрагентами чаще всего является именно НДС.

Полезную информации о налоговом контроле, выездных и камеральных проверках, а также уголовных налоговых рисках я публикую в телеграм-канале «Налоговый Инсайдер», подписывайтесь, там интересно.

Уже в ближайшее время состоится вебинар с моим участием: «Как ФНС проверяет физических лиц, ИП и организации: алгоритм проверок и перспективы на 2027 год» 👉 https://www.klerk.ru/learn/event/51414/ (если вы читаете меня впервые — более 10 лет я проработал в контрольном блоке ФНС, после чего ушел в ноябре прошлого года с должности зам. начальника отдела Управления ФНС).

Поэтому на вебинаре расскажу не только о формальных положениях законодательства, но и о том, как в действительности проводится предпроверочный анализ, отбираются налогоплательщики и принимаются решения о выходе на ВНП.