Взносы за руководителя в отпуске

С 1 января 2026 года вступил в силу Федеральный закон от 28.11.2025 №425-ФЗ, изменивший порядок уплаты страховых взносов за физлиц, которые являются единоличными исполнительными органами организаций (директоры, руководители). Пунктом 137 ст.1 упомянутого закона введена обязанность принимать для целей определения базы для исчисления страховых взносов за расчетный (отчетный) период в отношении руководителя организации сумму выплат и иных вознаграждений не менее МРОТ.

В практической работе у бухгалтеров возникла правовая неопределенность при применении положений абзаца второго пункта 1 статьи 421 НК РФ во взаимосвязи с вышеуказанной нормой. Вопросы на эту тему полетели в бухгалтерских чатах ежедневно.

О чём речь?

Проблема касается ситуаций, когда сумма регулярных ежемесячных выплат руководителю превышает установленный МРОТ, однако в конкретном месяце расчетного периода выплаты отсутствуют по объективным причинам: нахождение в ежегодном оплачиваемом отпуске согласно графику отпусков (ст. 123 ТК РФ) или временная нетрудоспособность (оформление листка нетрудоспособности).

Согласно статье 136 Трудового кодекса РФ, оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. В результате начисления заработной платы за текущий месяц и суммы среднего заработка за период предстоящего отпуска производятся и отражаются в учете в месяце, предшествующем месяцу фактического отсутствия работника. Страховые взносы также исчисляются и уплачиваются исходя из фактически начисленных сумм в этом же периоде.

Пример: Руководителю установлен оклад в размере 100 000 рублей. С 1 августа 2026 года он уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск. Заработная плата за июль 2026 года в размере 100 000 рублей и отпускные за август выплачиваются в июле 2026 года. База для исчисления страховых взносов формируется и полностью облагается взносами в июле 2026 года. В августе 2026 года начисление вознаграждения руководителю отсутствует (согласно табелю учета рабочего времени код «ОТ»).

Прямое применение нормы о минимальной базе (не менее МРОТ) к календарному месяцу августа приведет к искусственному завышению объекта обложения страховыми взносами и их двойному налогообложению, так как вознаграждение за данный период уже было включено в базу предыдущего месяца вместе с фактической выплатой денежных средств.

Для разъяснения ситуации группа бухгалтеров обратилась с письмом к чиновникам, где были заданы такие вопросы:

1. Распространяется ли требование об определении базы для исчисления страховых взносов в размере не менее МРОТ на те месяцы, в которых у руководителя отсутствовали фактические начисления ввиду нахождения в оплачиваемом отпуске или временной нетрудоспособности?

2. Допускается ли исключение из правила минимальной базы в случаях, если вознаграждение за указанный период было выплачено авансом в предыдущем месяце (например, при выплате отпускных) и с данной суммы в полном объеме были исчислены и уплачены страховые взносы?

3. Каков корректный порядок заполнения расчета по страховым взносам (РСВ) и формирования показателей карточки расчетов с бюджетом (КРСБ) в описанных ситуациях во избежание возникновения фиктивной недоимки?

Один из советов от коллег было - не начисляйте отпускные в июле, а начисляйте их в августе. В июле выплата будет авансом.

А что вы думаете по поводу двойного налогообложения?