Самое главное:
Если аванс или оплату продавец получил, когда не был плательщиком НДС, налог с этой суммы он не начисляет.
Но если отгрузка прошла уже после перехода на НДС, налог нужно рассчитать из цены договора (если покупатель не доплатил налог сверху).
По закону № 104-ФЗ доход по УСН можно уменьшить на сумму НДС, которую продавец начислил при отгрузке, но не получил от покупателя дополнительно к цене договора.
Почему НДС по длящимся договорам нельзя просто переложить на покупателя
Длящиеся договоры исполняют в течение определенного периода. Например, это могут быть поставки партиями, длительное оказание услуг или выполнение работ по этапам.
Сложность возникает, когда договор заключили при одних налоговых правилах, а исполнять его нужно при других. Например, продавец на УСН согласовал цену без НДС, а позже утратил освобождение и стал плательщиком налога.
С этого момента при реализации он должен исчислять и уплачивать НДС. Но цена договора автоматически не меняется. Если в договоре нет условия о пересмотре цены из-за налоговых изменений, доплата НДС возможна только по соглашению сторон.
На практике покупатель не всегда готов соглашаться, и продавец исполняет договор по старой цене, но уже с учетом НДС.
Эту проблему рассмотрел Конституционный суд (постановление от 25.11.2025 № 41-П). Он указал, что обязанность платить НДС не меняет цену длящегося договора.
Продавец платит НДС сам, если договор заключен с физлицом без статуса ИП. Если покупатель — организация или ИП, стороны могут договориться об изменении цены и оформить допсоглашение. В ином случае продавец вправе обратиться в суд. С учетом позиции КС суд может распределить налоговую нагрузку между сторонами, но не обязан перекладывать на покупателя весь НДС.
Для продавцов на УСН проблема обострилась после реформы НДС. Лимит доходов для освобождения от налога снизили до 20 млн рублей. Из-за этого часть компаний и ИП стала плательщиками НДС во время исполнения старых договоров.
Например, аванс получили еще в период освобождения от НДС, поэтому налог с него не начисляли. А отгрузка прошла уже после перехода на уплату налога. Значит, при реализации НДС нужно рассчитать и заплатить в бюджет.
Если покупатель не согласился доплатить НДС, налог считают из старой цены договора по расчетной ставке.
Что изменил закон № 104-ФЗ
Закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ закрепил в Налоговом кодексе правило, которое раньше применяли согласно разъяснениям и методическим рекомендациям ФНС.
В 2025 году налоговая уже поясняла, что НДС, рассчитанный из старой цены договора расчетным методом, уменьшает доходы по УСН. Теперь правило внесли в ст. 346.15 НК.
Продавец может уменьшить доходы по УСН на сумму НДС, если совпали два условия.
Аванс или оплату получил в период, когда не был плательщиком НДС или был освобожден от налога.
Отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг или передача имущественных прав произошли в период, когда продавец стал плательщиком НДС.
Важное ограничение. Уменьшить доход можно только на тот НДС, который покупатель не доплатил сверх цены договора. То есть правило работает, если налог пришлось выделить из старой цены. Это исключает двойное налогообложение:
Старый аванс продавец уже включил в доходы по УСН полностью, потому что на дату оплаты НДС еще не было.
При реализации он должен рассчитать НДС со всей суммы договора, включая предоплату.
Возможность уменьшить доход по УСН на сумму НДС касается не только авансов, полученных в 2025 году. Правило применяется, если продавец получил аванс в 2024 году или раньше, когда не был плательщиком НДС. Главное, чтобы отгрузка прошла с 1 января 2025 года или позже, когда продавец начал платить НДС. Распространение правила на старые предоплаты предусматривает ч. 6 ст. 4 закона № 104-ФЗ.
Когда бизнес переходит на НДС, бухгалтерии приходится быстро перестраивать учет. Чтобы не разбираться во всех правилах самостоятельно, передайте учет специалистам.
«Ависто» берет бухгалтерию на себя. Персональный бухгалтер ведет документы, рассчитывает налоги, готовит отчетность и помогает разобраться со сложными вопросами учета.
Как рассчитать НДС из цены договора
Если покупатель не доплатил НДС сверх цены договора, налог считают расчетным методом. Исходят из того, что согласованная цена уже включает НДС.
Формула такая:
НДС = цена договора × расчетная ставка НДС
Расчетная ставка зависит от того, какую ставку НДС применяет продавец.
Ставка НДС, которую применяет продавец | Расчетная ставка |
5% | 5/105 |
7% | 7/107 |
10% | 10/110 |
22% | 22/122 |
Правило о расчетных ставках следует из п. 4 ст. 164 НК и п. 16 Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026.
Например, ООО «Альфа» получило от ООО «Бета» аванс 315 000 рублей, когда не была плательщиком НДС. В 2026 году «Альфа» стала плательщиком НДС и начала применять ставку 5%. «Бета» не согласилась увеличивать цену договора.
НДС считается так: 315 000 × 5 / 105 = 15 000 рублей.
Эту сумму «Альфа» отражает в декларации по НДС и уплачивает в бюджет. Доход по УСН компания вправе уменьшить на 15 000 рублей.
В КУДиР НДС с аванса показывают в разделе «Доходы» с минусом. Так доход по УСН уменьшается на сумму налога, а продавец избегает двойного налогообложения.
Когда уменьшить доход по УСН нельзя
Новое правило действует, только когда продавец начислил НДС при отгрузке, но не получил эту сумму от покупателя сверх цены договора. Если покупатель согласился доплатить НДС отдельно, продавец получает деньги дополнительно к стоимости товаров, работ, услуг. Тогда оснований уменьшать доход по УСН по правилу 104-ФЗ нет.
Если покупатель доплатил НДС частично, доход можно уменьшить только на ту часть налога, которую продавец не получил дополнительно.
Еще одна ситуация — если цену договора увеличил суд с учетом постановления Конституционного суда от 25.11.2025 № 41-П. В таком случае продавец корректирует сумму НДС после вступления решения суда в силу. Такой порядок указан в п. 16 Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026.
Также новое правило не применяется к авансам, которые получает продавец уже после перехода на НДС.
Получите готовый шаблон акта к договору оказания услуг
Документ подготовлен юристами. Заполните форму, вышлем материалы вам на e-mail:
Как учитывать авансы после перехода на НДС
Правило 104-ФЗ касается ситуации, в которой продавец на УСН получил аванс, когда еще не был плательщиком НДС, а отгрузка прошла, когда компания или ИП стали плательщиками налога. Если у продавца сначала появилась обязанность платить НДС и только после этого он получил аванс, с суммы предоплаты исчисляют НДС по расчетной ставке и оформляют авансовый счет-фактуру.
Например, ООО «Альфа» уже применяет НДС по ставке 5% и получило от покупателя аванс 210 000 рублей.
НДС с аванса: 210 000 × 5 / 105 = 10 000 рублей.
ООО «Альфа» выставляет счет-фактуру на аванс в течение пяти календарных дней с момента получения предоплаты. После отгрузки в счет этого аванса компания вправе принять ранее исчисленный с аванса НДС к вычету.
Такой вычет доступен и плательщикам УСН на ставках 5% и 7%. Но не путайте его с вычетом входного НДС по покупкам. При спецставках 5% и 7% входной НДС к вычету не принимают.
Счет-фактуру можно составить только при отгрузке, если аванс и отгрузка в счет этого аванса приходятся на один квартал. НДС с аванса в таком случае не исчисляют, а авансовый счет-фактуру не выставляют.
Если в этом квартале отгрузка была частичной, НДС исчисляют с той части аванса, на которую отгрузки не было. Счет-фактуру можно выставить на сумму аванса, в счет которой по итогам квартала товары, работы или услуги не отгружались (п. 13 Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026).
НДС, УСН, авансы, старые договоры, КУДиР — в таких задачах легко упустить важную деталь. Профессионалы «Ависто» помогают держать учет в порядке. Документы проверяют специалисты, отчетность готовят вовремя, а ответственность за результат закрепляют в договоре.
Что в итоге
Закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ не освобождает компании и ИП на УСН от НДС по старым договорам. Если отгрузка произошла уже в период, когда продавец стал плательщиком НДС, налог нужно рассчитать и уплатить в бюджет.
Новый закон позволяет продавцу уменьшить доход по УСН на сумму НДС, которую он выделил при отгрузке, но не получил от покупателя сверх цены договора. Если покупатель доплатил НДС отдельно, уменьшить доход на эту сумму не получится.
Читайте также:
Реклама: ООО «Ависто», ИНН 7727621074, erid: 2W5zFGJ1gh7
Начать дискуссию