Учет курсовых разниц в 2024 году: налоговый и бухгалтерский учет

Курсовые разницы неизбежны для организаций, которые ведут внешнеэкономическую деятельность и не только. Это не самый простой участок учета. Поможем разобраться, как правильно считать курсовые разницы и чем отличается их отражение в бухгалтерским и налоговым учете в 2024 году.
Учет курсовых разниц в 2024 году: налоговый и бухгалтерский учет
Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Бухгалтерский учет

Появление курсовых разниц неизбежно, если у компании есть валютные денежные средства или исчисляемая в валюте задолженность. 

Курс валюты постоянно меняется, поэтому указанные показатели должны пересчитываться в рублях по текущему курсу. В зависимости от колебания курса активы или обязательства дорожают, либо дешевеют в рублевом эквиваленте. Это изменение их рублевой стоимости и является курсовой разницей. 

Положительная разница образуется при повышении текущего курса валюты по сравнению с предыдущим. В результате пересчета по актуальному курсу:

  • снижается стоимость обязательства (кредиторской задолженности);

  • дорожает стоимость актива (валюты, дебиторской задолженности).

Такой вид разниц является доходом организации и относится к прочим доходам.

Отрицательная курсовая разница появляется, когда текущий курс падает по отношению к предыдущему. При пересчете по курсу:

  • дорожает обязательство (кредиторская задолженность);

  • дешевеет актив (валюта, дебиторка).

Отрицательные разницы относят к прочим расходам.

Проводки по начислению курсовых разниц:

  • Дт 52 (50, 60, 62, 66, 67) Кт 91.01 — положительная курсовая разница включена в прочие расходы;

  • Дт 91.02 Кт 52 (50, 60, 62, 66, 67) — отрицательная курсовая разница включена в прочие доходы.

Пересчет производится (п. 7 ПБУ 3/2006):

  • на дату совершения операций в валюте, включая дату полного или частичного исполнения обязательства;

  • на отчетную дату. 

Отчетной в бухгалтерском учете является дата, на которую составляется бухгалтерская отчетность. 

Для сближения с налоговым учетом общепринятой является практика пересчета валютных активов и обязательств ежемесячно на последнее число каждого месяца.

При этом, как правило, применяется курс ЦБ. Если стороны договора сошлись на том, что в расчетах они используют другой курс, то в учете операции отражаются в пересчете по этому установленному договором курсу. 

Предоплаты, авансы выданные и полученные в бухучете не пересчитываются (п.10 ПБУ 3/2006).

Хотите знать, как быстро развиваться и зарабатывать благодаря знаниям налогов, учета, рисков, консалтинга и финансов?

Ответы в нашем авторском Telegram-канале

Налоговый учет

В налоговом учете курсовые разницы признаются аналогично бухгалтерскому и исчисляются по курсу ЦБ:

  • на каждую дату погашения обязательства;

  • на последний день месяца — по имуществу (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК). 

Курсовые разницы отражаются в составе внереализационных доходов или расходов и влияют на размер налоговой прибыли.

Авансы и предоплаты в налоговом учете не переоцениваются. 

Для организаций, ведущих ВЭД, колебания курсов могут значительно повлиять на величину налога на прибыль. Для того чтобы уменьшить это влияние, порядок признания курсовых разниц в налоговом учете был временно изменен. Закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ внес поправки в статьи 271, 272 НК:

  • Положительные курсовые разницы включаются в доходы только на дату погашения обязательства. Это положение действует в течение 2022–2024 гг. Для этого по каждому обязательству курсовые разницы исчисляются отдельно и относятся к доходам по мере погашения обязательств.

  • Отрицательные курсовые разницы аналогично признаются только при погашении долга. Этот порядок действителен в течение 2023-2024 гг. В 2022 отрицательные курсовые разницы отражались по-старому.

Таким образом действие изменений курса на величину налоговой прибыли значительно смягчается. Данное правило относится только к требованиям и обязательствам. Валюта на расчетном счете и в кассе организации пересчитывается как обычно.

Указанный порядок действий не означает, что переоценка не нужна в течение всего периода, когда обязательство не погашено. Пересчет производится, как и раньше, но разница накапливается на отдельных счетах до момента погашения обязательства. Когда это происходит, накопленная разница относится на налоговые доходы и расходы

Учет этих накопленных разниц ведется по регистрам налогового учета. Частичное списание с них происходит при погашении каждого конкретного обязательства. Поскольку в бухгалтерском учете отнесение на доходы и расходы происходит сразу же, бухгалтерские и налоговые итоги могут значительно различаться.

Продемонстрируем расчет курсовых разниц на примере.

Пример: иностранному покупателю продан товар на сумму 10 000 евро. Реализация прошла 20 февраля, а полная оплата от покупателя поступила 20 марта

Условный курс ЦБ

  • 20 февраля — 99 руб./евро;

  • 29 февраля — 101 руб./евро;

  • 20 марта — 102 руб./евро.

Учитываем курсовые разницы:

1. 20 февраля прошла отгрузка

  • 10 000 х 99 = 990 000 руб. 

Проводка по выручке: Дт 62 Кт 90.01 — 990 000 руб.

2. 29 февраля (на последний день месяца) дебиторская задолженность пересчитана по курсу и составила:

  • 10 000 х 101 = 1 010 000 руб. 

Дебиторская задолженность в рублях выросла и поэтому организация исчисляет положительную курсовую разницу в сумме:

  • 1 010 000 – 990 000 = 20 000 руб. 

В бухгалтерском учете эта разница признается в составе прочих доходов: 

  • Дт 62 Кт 91.01 — 20 000 руб.

В налоговом учете она отражается в составе отложенных доходов по курсовым разницам, поскольку на 29 февраля обязательство еще не погашено.  

3. 20 марта покупатель перечислил 10 000 евро, что в рублях составило:

  •  10 000 х 102 = 1 020 000 руб.

Проводка по оплате: Дт 52 Кт 62 — 1 020 000 руб. 

Стоимость дебиторской задолженности опять выросла, и снова будет признана положительная курсовая разница в сумме:

  •  1 020 000 – 1 010 000 = 10 000 руб.

Сумма этой курсовой разницы рассчитывается из сравнения с рублевой величиной задолженности по состоянию на 29 февраля.

В бухучете признается курсовая разница:  

  • Дт 62 Кт 91.01 – 10 000 руб. 

В налоговом учете в связи с погашением обязательства признается налоговый доход по накопленной курсовой разнице: 

  • 20 000 + 10 000 = 30 000 руб. 

Чтобы легко ориентироваться в налоговом законодательстве, в том числе в учете курсовых разниц, пройдите курс «Эксперт по налогообложению» в онлайн-школе Учебно-консалтингового центра «Разобраться в налогах»

Пройдите полноценное 5 дневное обучение с кураторской поддержкой в лучшей онлайн-школе 2023 по версии GetCourse в номинации «Обучение профессиям» со скидкой 50% всего за 450 ₽ и 950 ₽. 

Выбрать курс

Курсовые разницы и НДС

Изменения курса валюты на НДС влияния не оказывают. 

При реализации сумма в валюте пересчитывается в рубли один раз: по текущему курсу в момент отгрузки или полной предоплаты. Именно в этот момент происходит начисление НДС. 

В дальнейшем сумма возникшей задолженности пересчитывается по меняющемуся курсу, но эти пересчеты не изменяют уже начисленный НДС

Курсовые разницы при УСН

Плательщики УСН применяют кассовый метод и в силу этого обстоятельства большинство курсовых разниц обходит их стороной.

Валютная выручка признается на дату получения оплаты и пересчитывается в рубли по курсу на эту же дату. В дальнейшем курсовых разниц по этой выручке не возникает.

Столкнуться с пересчетом плательщики УСН могут при покупке или продаже валюты, так как банки покупают или продают валюту по более выгодному для них курсу, который отличается от курса Центробанка. 

Поскольку именно по курсу ЦБ операции отражаются в учете, будет возникать разница при пересчете валютных средств. В письме Минфина от 22.06.2021 № 03-11-06/2/48987 разъясняется, как учитывать такие разницы, причем самым невыгодным для упрощенцев образом:

  • полученные положительные курсовые разницы признавать в доходах на основании п. 1 ст. 346.15 НК;

  • отрицательные курсовые разницы не отражать в составе налоговых расходов УСН, поскольку такие расходы отсутствуют в списке налоговых затрат УСН в ст. 346.16 НК.

Бесплатный годовой доступ к записям и материалам наших мероприятий 2022–2024

Более 150 часов видеоразборов по налогам и более 5,500 листов презентаций получите бесплатно. Забрать пока открыт доступ

Реклама: ООО «БЛТ Партнерс», ИНН 9710092683, erid: LjN8KLCvD

Начать дискуссию

За год количество занятых увеличилось до 74 млн человек

В мае 100 тысяч человек нашли работу, общее число трудоустроенных выросло до 74,1 млн.

Госзакупки у малого и среднего бизнеса превысили 4 трлн рублей

Компании с государственным участием обращаются к МСП-поставщикам за услугами по страхованию и финансовому посредничеству.

Ведение бизнеса

Больше 8 тысяч проектов запустили в рамках программы «Мама-предприниматель»

Мамы несовершеннолетних детей могут пройти тренинги и получить грант в 100 тысяч рублей на открытие собственного бизнеса.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Курортный сбор

Туристический налог не войдет в состав ЕНП

С 2025 года вводят новый налог – туристический. Его будут платить отели. Уплата будет идти на отдельный КБК.

Отчетность

Компании могут обязать публиковать нефинансовую отчетность

Мосбиржа хочет обязать эмитентов раскрывать нефинансовую отчетность, при этом для таких данных не будут устанавливать специальный формат.

К процедуре внесудебного банкротства стали обращаться в пять раз чаще

За полгода россияне начали больше 25 тысяч процедур внесудебного банкротства, из них 60% заявлений приходится на пенсионеров и получателей пособий.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Инвестиции

Какая ЗП нужна, чтобы взять ипотеку? Недвижка не падает, обвал акций, доллар, IPO, дивиденды, облигации и другие новости. Воскресный инвестдайджест

Можете выкидывать калькуляторы, они бесполезны. Теперь чтобы взять ипотеку без льгот, нужно иметь зарплату выше средней по региону в 3–4 раза. Грустно? А ведь это ещё не всё. На рынке произошёл очередной обвал, доллар не хочет расти, везде пессимизм кроме оптимизма у тапателей хомяков.

Какая ЗП нужна, чтобы взять ипотеку? Недвижка не падает, обвал акций, доллар, IPO, дивиденды, облигации и другие новости. Воскресный инвестдайджест
Налог на прибыль

Снижение налога на прибыль при закрытии дочерних организаций. Советы из практики

Эта статья будет полезна владельцам бизнеса, финансовым директорам и бухгалтерам, занимающимся налоговым планированием. В статье рассматриваются практические методы снижения налогового бремени, связанные с передачей имущества дочерней организации компании-учредителю.

Снижение налога на прибыль при закрытии дочерних организаций. Советы из практики

470 тысяч женщин оформили пособие по беременности

Минимальный размер пособия в 2024 году составляет больше 88 тысяч рублей.

По долгам участников СВО приостановили 760 тысяч исполнительных производств

Участникам СВО и их семьям также оказывают бесплатную юридическую помощь и предоставляют иные меры социальной поддержки.

НДФЛ

Работодатель не удерживает НДФЛ с возмещенных сотруднику расходов при переезде за границу

Компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, не облагаются НДФЛ и взносами.

В Московской области число представителей малого и среднего бизнеса выросло на 5%

Показатель роста предпринимательской активности в Подмосковье оказался выше среднего по стране. В сфере малого и среднего бизнеса работает больше 128 тысяч компаний и 297 тысяч ИП.

Налоговые штрафы

Отложенную переплату будут учитывать при начислении штрафов за налоговые долги

За неуплату налога из-за занижения налоговой базы положен штраф 20%. Его не будет, если на ЕНС все время было положительное сальдо. Теперь будут учитывать не только сальдо ЕНС, но и зарезервированные суммы.

Акцизы

Акцизы на алкоголь каждый год будут расти на уровень инфляции

На спирт будет установлена нулевая ставка акциза, если продукция из этанола продается аптекам или для производства парфюмерии, бытовой химии и красок.

Инвестиции

Рынок падает. Пополнил брокерский счёт на 300 000 в июле. Что купил? Часть 1

Продолжаю ежемесячное инвестирование, в июле удалось пополнить брокерский счёт на рекордные 300 000 рублей, а значит можно провести традиционный анпакинг покупок на бирже. Продолжаются распродажи в отделе акций и облигаций, дополнительные скидки дарит дивидендный сезон, так что удалось приобрести много интересного.

Рынок падает. Пополнил брокерский счёт на 300 000 в июле. Что купил? Часть 1

Налог на сахар и пустой дом, загадочная история в финансовом обзоре

Налоговые события в России и мире

Налоговая реформа еще не начала действовать, а у бухгалтеров уже есть вопросы к ФНС про НДС для упрощенцев. 😡«Ночной бухгалтер» № 1723

У бухгалтеров, что называется, наболело. Они хотят получить ответы на вопросы, которые возникли в ходе принятия поправок в НК на 2025 год. Вопросов много, они могут стать большой проблемой для бизнеса в следующем году. Предполагаем, что вместо принятия продуманной редакции кодекса будут снова многочисленные письма и разъяснения.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
ЕАЭС

Какую отчетность нужно сдавать ИП на УСН при работе с контрагентом из ЕАЭС

Если ИП начал импортировать товар из любой страны ЕАЭС, то ему придется сдавать особую отчетность. Рассказываем, что должен сдать ИП и какие налоги ему нужно уплатить.

Какую отчетность нужно сдавать ИП на УСН при работе с контрагентом из ЕАЭС

Разбираемся, как заполнить ЕФС-1, проходить проверки, оформлять и оплачивать сверхурочную работу бухгалтера и получать налоговые уведомления через Госуслуги

Новый дайджест подписки Клерк.Плюс! 

Разбираемся, как заполнить ЕФС-1, проходить проверки, оформлять и оплачивать сверхурочную работу бухгалтера и получать налоговые уведомления через Госуслуги

Интересные материалы

Что сдавать ИП и организациям за второй квартал 2024 (полугодие): обзор для всех режимов налогообложения

Что и когда сдавать во втором квартале 2024 года ИП с работниками и без на УСН, ОСНО, ЕСХН и ПСН, а также организациям на ОСНО, УСН и ЕСХН. Мы объединили в обзоре информацию о сроках и формах отчетов (ссылки на бланки и инструкции по заполнению тоже найдете здесь).