Зарплата

Больничные сверх лимита

Учитывать или нет выплаченные больничные сверх лимита для налога на прибыль? Для счетоводов этот вопрос стал головной болью.

Учитывать или нет выплаченные больничные сверх лимита для налога на прибыль? Для счетоводов этот вопрос стал головной болью.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования, составляет 11 700 рублей за полный календарный месяц. Этот лимит установлен статьей 15 Закона от 11 февраля 2002 г. № 17-ФЗ, продолжающей действовать и в этом году (ст. 7 Закона от 8 декабря 2003 г. № 166-ФЗ).

Если фирма платит хорошие зарплаты своим сотрудникам, то получается, что болеть им становится крайне не выгодно. Что делать в такой ситуации? Некоторые фирмы при всем сожалении к персоналу оплачивают больничные не больше 11 700 рублей, а некоторые проявляют о работниках большую заботу. Они доплачивают им пособия по временной нетрудоспособности до размера фактического среднего заработка. Правда, делать это им до сих пор приходилось за счет собственных средств. Такова позиция налоговиков.

Налоговики говорят – нет

МНС уже неоднократно высказывалось, что уменьшать облагаемую налогом прибыль на суммы, превышающие максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, ни в коем случае нельзя. Например, такая позиция выражена в письмах московского УМНС от 15 апреля 2003 г. № 26-12/20913 и от 25 мая 2004 г. № 26-12/35087.

Свое мнение налоговики основывают на пункте 15 статьи 255 Налогового кодекса. Трактуют они его однозначно, не мудрствуют. В расходы на оплату труда включается доплата до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности, установленная законодательством. То есть такая доплата должна быть предусмотрена нормативными актами. Действующее законодательство, по их мнению, не предусматривает таких доплат в настоящее время.

Впрочем, они не отрицают существования Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (далее – Основные условия), утвержденных постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. №191, и Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 № 13-6 (далее – Положение). В частности, в письме № 26-12/35087 они признают, что пособия рассчитываются и выплачиваются в соответствии с указанными документами. Однако акцент они делают только на одном пункте Положения. А именно на пункте 6, в котором написано, что пособия выплачиваются за счет средств государственного социального страхования. А значит в пределах установленных ограничений.

Следовательно, налоговики считают, что фирма может доплачивать пособия сколько угодно, но только за счет собственных средств.

Пример

Работник ООО «Прима» болел с 25 по 29 октября 2004 года. Его непрерывный трудовой стаж составляет 15 лет, следовательно, ему выплачивается пособие в размере 100 процентов заработка. Кроме этого в трудовом договоре оговорены доплаты пособия сверх установленной ФСС суммы (11 700 руб.).

В расчетный период войдут октябрь–декабрь 2003 года и январь–сентябрь 2004 года. Сумма выплат, учитываемая при расчете пособия равна 168 000 руб. Общее количество дней, отработанных в расчетном периоде, составляет 251.

Среднедневной заработок сотрудника равен:

168 000 руб. : 251 раб. дн. = 669,32 руб./дн.

Сумма дневного пособия составит 669,32 руб. (669,32 руб./дн. х 100%).

В октябре 2004 года – 21 рабочий день. Максимальный размер дневного пособия, которое может быть выплачено сотруднику, составит:

11 700 руб. : 21 раб. дн. = 557 руб./дн.

Дневное пособие работника больше максимального (557 руб.). Следовательно, пособие за счет ФСС ему надо выдать из расчета 557 руб. за день. Он болел 5 дней, значит, сумма пособия составит 2785 руб. (557 руб./дн. х 5 дн.).

Доплата за счет фирмы составит:

(669,32 руб./дн. – 557 руб./дн.) х 5 дн. = 561,6 руб.

Допустим, работник не имеет права на стандартные вычеты по НДФЛ. Тогда бухгалтер «Примы», учитывая мнение МНС, сделает следующие проводки:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по ЕСН» Кредит 70

– 2785 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности в пределах установленного ФСС лимита;

Дебет 91-2 Кредит 70

– 561,6 руб. – начислена доплата к пособию сверх установленного лимита;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 435 руб. ((2785 руб. + 561,6 руб.) х 13%) – удержан налог на доходы физических лиц с суммы пособия;

Дебет 70 Кредит 50

– 2911,6 руб. (2785 + 561,6 – 435) – выдано пособие сотруднику.

Сумма 561,6 руб. не уменьшает облагаемую налогом прибыль.

Сейчас ситуация изменилась. В полемику с налоговиками вступил Минфин.

Минфин признал сверхлимитные доплаты

Письмо Минфина от 15 июня 2004 г. № 03-02-05/4/19 внесло некоторую ясность в этот каверзный вопрос. Доплату к пособию, превышающую его максимальный размер, чиновники разрешили включать в расходы, уменьшающие облагаемую налогом прибыль.

Свои рассуждения Минфин начал также с Налогового кодекса. Он сослался на тот же пункт 15 статьи 255 Налогового кодекса. То есть признал, что к расходам на оплату труда относятся доплаты до фактического заработка, установленные законодательством. Вот только каким именно законодательством там не уточняется. Поэтому Минфин прямо обратился к упомянутым выше Основным условиям и Положению.

Указанные старинные документы продолжают действовать несмотря ни на что. Ведь статьей 423 Трудового кодекса установлено, что изданные до введения кодекса нормативные акты применяются и впредь до принятия новых федеральных законов. А раз никакого закона о порядке выплаты пособий по временной нетрудоспособности нет, то фирмы должны пользоваться старыми документами.

В частности, Минфин обратил особое внимание на пункт 25 Положения. В нем сказано, что размер пособия по временной нетрудоспособности определяется в процентном отношении к среднему заработку в зависимости от стажа работника.

Чиновники признали, что ФСС ограничивает выплаты пособий за счет средств фонда суммой 11 700 рублей. Но в то же время они подчеркнули, что это не значит, будто фактический размер пособия не может превышать установленного лимита. Он зависит исключительно от среднего заработка сотрудника. Значит, сумму превышения фирма также должна считать пособием, только платить его не за счет средств ФСС, а включать в расходы, уменьшающие облагаемую налогом прибыль.

Итак, авторитетное мнение финансистов понятно. Фирмы могут пользоваться им безбоязненно. Во-первых, МНС перешло в подчинение Минфину, а во-вторых, разъяснения Минфина равносильны разъяснениям налоговиков. Так что фирмы вправе выбирать ту официальную точку зрения, которая им больше подходит.

Следовательно, на суммы сверхлимитных доплат можно уменьшить облагаемую налогом прибыль, главное не забыть закрепить такие выплаты в трудовых и коллективных договорах.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Бухгалтер ООО «Прима» принял позицию Минфина и отразил начисление пособия и доплаты к нему следующими записями:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по ЕСН» Кредит 70

– 2785 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности в пределах установленного лимита;

Дебет 20 Кредит 70

– 561,6 руб. – начислена доплата к пособию сверх установленного лимита;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 435 руб. ((2785 руб. + 561,6 руб.) х 13%) – удержан налог на доходы физических лиц с суммы пособия;

Дебет 70 Кредит 50

– 2911,6 руб. (2785 + 561,6 – 435) – выдано пособие сотруднику.

Сумма 561,6 руб. уменьшает облагаемую налогом прибыль.

О.В. Горшенина, эксперт АГ «РАДА»

Дневник продакта. Зачем нужна подписка Клерк.Премиум и сколько денег она экономит

Платная часть Клерка содержит кучу полезного контента. Пытаюсь разобраться в составе подписки и сценариях ее использования. Это не рекламы пост, а что-то вроде экзамена на понимание продукта. Обычно такие статьи мало кто читает, но мне будет интересно вернуться к ней через год и посмотреть что изменилось.

Дневник продакта. Зачем нужна подписка Клерк.Премиум и сколько денег она экономит
77

Начать дискуссию

Валюта

Путин: растет недоверие к западным резервным валютам

Европейские банки, которые считались надежными для хранения капитала, также теряют доверие.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Инвестиции

Пополнил брокерский счёт на 200 000 в июне. Что купил? Часть 1

Продолжаю ежемесячное инвестирование, в июне снова удалось пополнить брокерский счёт на 200 000 рублей, а значит можно провести традиционный анпакинг покупок на бирже. Распродажа в отделе акций, начавшаяся в мае, дополнительно подогревала интерес, так что удалось приобрести много интересного. Кроме того, в облигациях также много новых имён.

Пополнил брокерский счёт на 200 000 в июне. Что купил? Часть 1

💥 Пять вебинаров по налоговой реформе-2025: готовимся к новым НДФЛ, НДС, налогу на прибыль и УСН уже сейчас

С 2025 года все изменится, и половина НК будет переписана. Поэтому важно уже сейчас понять, какими будут новые правила игры и как организовать свою работу. «Клерк» проводит серию вебинаров с ведущими экспертами: налоговыми консультантами, юристами, адвокатами, аутсорсерами. Не пропустите!

💥 Пять вебинаров по налоговой реформе-2025: готовимся к новым НДФЛ, НДС, налогу на прибыль и УСН уже сейчас
Лучшие спикеры, новый каждый день

У бухгалтеров стресс и выгорание, алкоголь подорожает с 1 июля, а блогеров хотят приравнять к СМИ. 🥂«Ночной бухгалтер» № 1703

Пятничные новости они такие. Сделали дайджест шок-новостей дня, разбавили их играми для глаз и разума, и любимая рубрика — «Что ест бухгалтер».

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Общество

🍷 Минимальные цены на продажу крепкого алкоголя в рознице вырастут уже с 1 июля

Водка с 1 июля 2024 года подорожает с 281 до 299 рублей, коньяк — с 517 до 556, а бренди — с 375 до 403 рублей за 0,5 л.

УСН

Как с 2025 года будут индексировать лимит дохода для перехода на УСН

Сейчас перейти на УСН с начала года можно, если доходы за 9 месяцев прошлого года не превысили 112,5 млн рублей с учетом коэффициента-дефлятора. С 2025 года лимит для перехода на УСН будет 337,5 млн рублей.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Онлайн-кассы

Если безналичная оплата за юрлицо пришла от физлица, надо применять ККТ

Иногда происходят такие ситуации: счет выписан на юрлицо, а оплата по безналу поступает от директора компании или иного физического лица.

Экономика России

Вечность пахнет нефтью…?

Вынесенная в заголовок фраза принадлежит авторству Егора Летова, о ее смысле можно полемизировать, но оставим это занятие литературным критикам, задавшись намного более прозаичным вопросом (но вполне в духе заголовка с учетом того, что жизненный цикл государства, в отличие от человеческого, намного более обращен в вечность).

Общество

В Италии задержали основателя портала «Право.ру»

По версии прокуроров из Милана, Дмитрий Чиракадзе помог сбежать из-под домашнего ареста Артему Уссу, которого обвиняют в контрабанде.

Кредитование

Нужно получать больше 100 000 рублей, чтобы комфортно выплачивать автокредит

С начала года по апрель россияне оформили кредиты для покупки автомобиля на общую сумму 706,7 млрд рублей.

Бесплатно с НДФЛ

Какие ставки НДФЛ будут действовать в 2025 году: обзор поправок в НК-2025

С 2025 года будут действовать пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ и две двухступенчатые.

Какие ставки НДФЛ будут действовать в 2025 году: обзор поправок в НК-2025
Основные средства

Как учитывать дорогостоящее оборудование, списывать в расходы кредитный автомобиль, пересмотреть ликвидационную стоимость: три вопроса по ОС бухгалтеру в закладки

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Общество

Введение электронной визы резко увеличило турпоток в Россию

По мнению экспертов, введение электронной визы в Россию дало мощный толчок для увеличения въездного туристического потока.

В 2025 у всех бухгалтеров будет сплошной стресс — готовимся встречать трудности уже сейчас! Давайте работать без выгорания

Обычно мы заботимся о ваших hard-скилах: обучаем работе с изменениями, рассказываем, как правильно считать налоги и заполнять отчеты. Но в работе бухгалтера так много стресса. К дедлайнам в отчетах, проверкам ФНС и хотелкам руководства добавилась налоговая реформа. Мы выпустили онлайн-курс, который поможет вам не выгореть и справиться со всеми трудностями.

Законопроекты

Уголовная ответственность за участие в нежелательных организациях: чего ожидать

11 июня 2024 года стало известно о принятии Госдумой на пленарном заседании в первом чтении законопроекта об уголовной ответственности за участие в деятельности любых иностранных организаций, признанных в РФ нежелательными, в том числе тех, учредителями которых выступают зарубежные госорганы.

Пенсии

Негосударственные пенсионные фонды будут обязаны выявлять конфликты интересов

НПФ должны вести обязательный учет информации о конфликтах интересов с 1 января 2025 года.

Стандартный вычет

Для стандартного вычета на детей лимит дохода считают по одному месту работы

Налоговый агент, который предоставляет физлицу стандартный вычет по НДФЛ на детей, считает налог с учетом только тех доходов, источником которых этот налоговый агент является.

Общество

Цены на такси в час пик не должны расти для пассажиров с детьми

В праздничные дни и непогоду операторы такси не должны повышать стоимость поездок для семей с детьми. С таким предложением выступил депутат Госдумы.

Вакансии

Новые вакансии для бухгалтеров и финансистов Добавить вакансию

💘 Налоговая реформа-2025: обзор всех изменений для бухгалтера

При УСН будет НДС, но можно от него освободиться или выбрать пониженную ставку. По НДФЛ будет новая пятиступенчатая прогрессивная шкала. Ставку налога на прибыль увеличат. Налоговый кешбэк и амнистия по дроблению. Читайте дайджест всех актуальных изменений.

Интересные материалы

Блогеров с миллионом подписчиков могут приравнять к СМИ принудительно

Зампредседателя комитета Госдумы по информационной политике, информационным технологиям и связи Антон Горелкин (депутат фракции «Единая Россия») считает, что блогеров, имеющих миллион и более подписчиков, необходимо в принудительном порядке приравнивать к СМИ.

3