НДФЛ для нерезидентов в 2026 году: ставки, льготы, типичные ошибки

В 2026 году фундаментальные правила для нерезидентов не изменились, однако действуют значимые послабления для отдельных групп работников, ужесточены требования к лицам со статусом «иностранный агент» и введено ключевое новшество для граждан ЕАЭС — отменен пересчет на 30% по итогам года.

Главный критерий зафиксирован в п. 2 ст. 207 НК: нерезидентом считается лицо, находившееся в России менее 183 календарных дней подряд на протяжении 12 месяцев. Гражданство значения не имеет: гражданин РФ, который полгода проживает за границей, для целей НДФЛ становится нерезидентом.

При подсчете учитываются как день въезда, так и день выезда. Закон допускает исключения: непродолжительные выезды за рубеж в целях лечения или обучения сроком менее 6 месяцев не прерывают период пребывания в РФ. Если поездка длится полгода и дольше — она прерывает непрерывность.

Пример. Гражданин РФ Иван с января по июль трудился дистанционно из Грузии, в августе вернулся в Россию. До августа бухгалтерия при каждой выплате удерживала НДФЛ по ставке 30% — как с нерезидента. По итогам года Иван находился в РФ 210 дней — он резидент. Бухгалтерия пересчитывает налог с начала года по прогрессивной шкале и возвращает излишне удержанные суммы.

Для нерезидентов, не входящих в льготные категории, действует ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК) — она применяется к доходам от российских источников: зарплате за работу на территории РФ, вознаграждениям по договорам ГПХ, арендной плате за российскую недвижимость, процентам по банковским вкладам в РФ.

Существенное ограничение: нерезиденты не вправе уменьшать доход на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 НК). База для налогообложения — полная сумма начисленного дохода.

Пример. Гражданин Италии работает в Москве по трудовому договору. В 2026 году он нерезидент и не относится к льготным категориям. Зарплата — 120 000 руб. в месяц. НДФЛ: 120 000 × 30% = 36 000 руб. Право на стандартный вычет на ребенка применить нельзя.

Ставка 30% — не единственный вариант. В 2026 году для ряда нерезидентов действуют сниженные ставки.

Дивиденды, полученные нерезидентом от российской компании, облагаются по ставке 15%. При наличии действующего СИДН ставку можно уменьшить до 5–10% — для этого нужно подтвердить фактическое право на доход.

Важное ограничение: с 8 августа 2023 года (указ Президента № 585) действие отдельных положений СИДН приостановлено в отношениях с 38 государствами, среди которых США, Великобритания, Германия, Франция, Япония. Для резидентов этих стран применяется ставка 15% независимо от условий соглашения.

Пример. Акционер — резидент Кипра — получил дивиденды 500 000 руб. СИДН с Кипром не приостановлен, право на доход подтверждено. Ставка по соглашению — 10%: 500 000 × 10% = 50 000 руб. Без подтверждения — 15%: 75 000 руб. Если бы акционер был резидентом Германии, действовала бы ставка 15% — СИДН приостановлен.

Доходы от трудовой деятельности облагаются по прогрессивной шкале — той же, что применяется к резидентам:

Кто из нерезидентов подпадает под прогрессивную шкалу:

• граждане ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан) — с первого рабочего дня;

• высококвалифицированные специалисты (ВКС);

• участники госпрограммы переселения соотечественников;

• беженцы и лица с временным убежищем;

• иностранцы, работающие на основании патента;

• дистанционные сотрудники российских работодателей;

• члены экипажей судов под флагом РФ.

Пример. Гражданка Казахстана Алия трудится в Москве по трудовому договору. Она нерезидент, но как гражданка ЕАЭС с первого дня облагается по прогрессивной шкале. Зарплата — 120 000 руб./мес., годовой доход не превышает 2,4 млн. НДФЛ: 120 000 × 13% = 15 600 руб. — а не 36 000 по ставке 30%.

В 2025 году, если гражданин ЕАЭС к концу года не приобретал статус налогового резидента РФ, НДФЛ пересчитывался по ставке 30% с начала года. С 1 января 2026 года (закон № 425-ФЗ от 28.11.2025) это правило отменено: ставки 13–22% применяются к гражданам ЕАЭС независимо от итогового статуса, пересчет на 30% не производится.

При смене статуса производится перерасчет с начала года: излишне удержанный налог возвращается, недостающий — доудерживается. Для граждан ЕАЭС смена статуса не влечет пересчета — они остаются на прогрессивной шкале в любом случае.

Доходы нерезидентов от иностранных источников в России НДФЛ не облагаются.

Пример. Нерезидент сдает квартиру в Тбилиси — доход в лари. В РФ налог не возникает. Если тот же человек сдает квартиру в Санкт-Петербурге — доход облагается по ставке 30% без права на вычеты.

С 2026 года все доходы физлица со статусом иностранного агента облагаются по ставке 30%, даже если оно является налоговым резидентом РФ. Налоговые вычеты и освобождения не применяются — в том числе льгота при продаже имущества по истечении минимального срока владения.

Если нерезидент продает недвижимость в РФ, не выдержав минимальный срок владения (3 или 5 лет в зависимости от способа приобретения), налог рассчитывается по ставке 30% без имущественного вычета.

Если минимальный срок выдержан — продажа не облагается НДФЛ вообще, в том числе для нерезидента (ст. 217.1 НК).

Пример. Иностранец продал квартиру в Москве за 8 млн руб., приобретенную год назад. Подтвердить расходы на покупку невозможно, минимальный срок (5 лет) не выдержан. НДФЛ = 8 000 000 × 30% = 2 400 000 руб. Вычет в 1 млн руб. недоступен. При владении 5 лет и дольше налог не возник бы.

Если налоговый агент НДФЛ не удержал (продажа имущества, выигрыш и т. п.), нерезидент обязан самостоятельно подать декларацию 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, и уплатить налог до 15 июля.

• Контролируйте статус при каждой выплате. Статус может меняться на протяжении года — это напрямую определяет ставку. Исключение — граждане ЕАЭС: для них ставка не зависит от резидентства.

• Четко разделяйте источники дохода. Доход от российского источника облагается НДФЛ, от иностранного — нет. Ошибочная квалификация источника — распространенная причина доначислений.

• Проверяйте СИДН. Убедитесь, что соглашение с соответствующей страной не приостановлено (указ № 585, 38 государств). Без подтверждения фактического права на доход льготную ставку применить нельзя.

• Собирайте подтверждающие документы. Отметки в загранпаспорте, авиа- и ж/д билеты, данные миграционного учета — все это поможет доказать количество дней пребывания в РФ.

• Не забывайте о РК и СН для граждан ЕАЭС. Эти выплаты облагаются по двухступенчатой шкале 13% / 15%, а не по общей пятиступенчатой.

• Проверяйте минимальный срок владения при продаже имущества. Срок выдержан — НДФЛ не возникает даже для нерезидента. Не выдержан — 30% без вычетов.