Объект в УК примем, с вычетом разберемся

Статья подготовлена при содействии Агентства деловой литературы «Ай Пи Эр Медиа»

Итак, передающая сторона восстанавливает НДС (Об уплате НДС в рассрочку читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 11, 2008) с остаточной стоимости основного средства. При этом счет-фактуру учредитель вам не выставит. Ведь передача в уставный капитал имущества – это не реализация (3). Значит, она не является объектом обложения НДС (4).
На основании какого документа «дочка» сможет зачесть налог? Ответ на этот вопрос содержится в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Там сказано, что сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача имущества. Основные средства передают на основании акта приема-передачи по форме № ОС-1(5). Именно в этом документе учредителю и следует указать НДС (никаких особых требований к оформлению такой записи Налоговым кодексом не установлено). Будьте внимательны! Если передающая сторона сумму восстановленного налога в акте не укажет, ничего зачесть вам, к сожалению, не удастся.

От документов – к бухучету
С документами разобрались. Теперь обратимся к бухгалтерскому учету. В течение долгого времени по поводу отражения восстановленного НДС в бухучете дочерней компании шли ожесточенные споры. Ситуация разрешилась в конце 2006 года, когда Минфин России выпустил письмо по этому поводу(8). В нем сказано, что такой налог «дочке» следует отразить по дебету счета 19 в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример
Компания в октябре 2008 г. получила от учредителя станок в качестве взноса в уставный капитал. Монтажа и установки объект не требует. В бухучете имущество, полученное в УК, дочерняя фирма отражает в оценке, согласованной учредителями (9). В нашем случае это 310 000 руб. Сумма восстановленного НДС, указанная в акте по форме № ОС-1, – 28 500 руб.
Полученный станок введен в эксплуатацию в ноябре 2008 г. В том же месяце сумма НДС, указанная в передаточном акте, была принята к вычету.

О потерянном НДС
Все вышесказанное справедливо для случая, когда полученное в УК имущество будет использоваться для облагаемых НДС операций (10). А если «дочка» не является плательщиком данного налога или же планирует использовать полученное имущество в операциях, не облагаемых НДС? Тогда зачесть восстановленный учредителем налог она не сможет. Это следует из Налогового кодекса. А вот сможет ли принимающая компания включить данный налог в стоимость поступившего имущества? Это большой вопрос.
Единственное, за что может зацепиться дочерняя компания, так это за пункт 2 статьи 170 Налогового кодекса. Именно он предписывает относить «входной» НДС на увеличение стоимости имущества, если фирма не является плательщиком данного налога или же планирует использовать объект в не облагаемых НДС операциях. Но эта зацепка очень и очень слабая. Дело в том, что в данной норме говорится исключительно о приобретении имущества и о налоге, предъявленном покупателю. Мы считаем, что к случаю получения имущества в УК она не применима.

С этого года – льгота. Ждать ли привет из прошлого?

С 1 января 2008 года в пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса был добавлен подпункт 3.1. В нем четко прописано, что восстановленный при передаче в уставный капитал НДС в налоговые доходы не включают. То есть с этого года данная проблема существовать перестала. Чего не скажешь о 2006-м и 2007 годах, которые контролеры все еще могут проверить.
– Льготу законодатели восстановленному НДС дали, но при этом подтвердили, что это все же доход дочерней компании (напомним, что в статье 251 речь идет о доходах, не учитываемых при определении прибыльной базы)! – оживились некоторые налоговики на местах. – А до 2008 года льготы по такому доходу у организаций не было. Значит, мы были правы, и «дочки» раньше обязаны были увеличивать на эти суммы базу по налогу на прибыль!

– Вычет по НДС возникает у принимающей стороны без каких-либо затрат. При этом перечень внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) является открытым, – напомнил Кирилл Завьялов, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор. – Перечень же доходов, не учитываемых при определении прибыльной базы (ст. 251 НК РФ), закрытый. До 2008 года НДС, подлежащий вычету у дочерней организации по имуществу, внесенному в ее уставный капитал, в данном перечне указан не был. В отличие, кстати, от стоимости самого имущества, переданного в УК (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Вместе с тем каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ). В статье 41 Налогового кодекса указано, что доход следует оценивать в том числе в соответствии с главой 25 данного документа. Специальных «доходных» правил на счет восстановленного учредителем НДС при передаче имущества в УК в главе 25 до 2008 года не было.

– Еще не так давно вопрос о восстановлении НДС при передаче имущества в уставный капитал был очень острым, – решил начать с истории вопроса Ярослав Кулибаба, генеральный директор компании «Реал-аудит». – Однако споры закончились после внесения изменений в пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса. С 1 января 2006 года восстановление НДС при передаче имущества в УК другой организации стало обязательным. С этой же даты дочерняя фирма получает от учредителя не только имущество, а определенный «набор», состоящий из собственно имущества и права на вычет НДС по нему. При этом денежная оценка всего «набора» превышает номинальную стоимость оплачиваемых долей (акций).
В этой связи необходимо понять, как же может быть классифицировано право на вычет восстановленного учредителем НДС? По нашему мнению, это имущественное право, имеющее вполне определенную денежную оценку. Базу по прибыли не увеличивают доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в УК организации, включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером) (п. 3 ст. 251 НК РФ). Эта норма действовала задолго до 2006 года.

Таким образом, независимо от величины превышения суммарной стоимости получаемого «набора», а также от того, что именно передается, это превышение (в т. ч. в виде переданного права на вычет НДС) не учитывается при налогообложении прибыли. Добавление с 2008 года в пункт 1 статьи 251 Кодекса подпункта 3.1 ничего не изменило. Дело в том, что содержание этого пункта лишь конкретизирует норму подпункта 3 пункта 1 данной статьи.

*1) ... - подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ