Налог на прибыль

Как избежать уплаты налога на прибыль при продаже имущества

Как известно, многие компании стремятся использовать только законные схемы оптимизации налогообложения. Однако российское налоговое законодательство постоянно меняется, поэтому подобные схемы также нуждаются в корректировке.

Как известно, многие компании стремятся использовать только законные схемы оптимизации налогообложения. Однако российское налоговое законодательство постоянно меняется, поэтому подобные схемы также нуждаются в корректировке. Наши читатели — Артём Кузьминых, директор по налоговому планированию аудиторско-консалтинговой группы «Листик и партнеры», и Ирина Мызгина, директор по аудиту аудиторской фирмы «Левъ-аудит», — предлагают свою модификацию одной из схем, опубликованных в нашем журнале.

Журнал "Финансовый директор" № 3 (март) 2004

В статье «Продажа имущества без налоговых последствий» (1) автор предложил схему оптимизации налогообложения при осуществлении сделок по реализации крупного имущества. В целях оптимизации НДС и налога на прибыль реализацию имущества предлагалось заменить реализацией имущественного права. Напомним суть описанной схемы.

Основное средство переоценивалось, а затем вносилось в уставный капитал «вспомогательного» общества с ограниченной ответственностью. Получаемая при переоценке разница между стоимостью вносимого имущества и номинальной стоимостью приобретаемых долей не являлась прибылью налогоплательщика. В налоговом учете «вспомогательного» общества стоимость внесенного в уставный капитал имущества отражалась по остаточной стоимости, то есть с учетом переоценки. Затем доля в уставном капитале «вспомогательного» ООО продавалась конечному покупателю, который получал право собственности на имущество. При этом налоговых последствий по НДС и налогу на прибыль не возникало.

С внесением в 2002 году изменений в главу 25 НК РФ 2 схема утратила актуальность в части оптимизации налога на прибыль, поскольку результаты переоценки перестали учитываться для целей налогообложения (п. 1 ст. 257 НК РФ). Теперь если продавец реализует долю в уставном капитале, ее стоимость в налоговом учете будет равна стоимости имущества без учета переоценок (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Однако если модифицировать схему с учетом изменений в законодательстве, то ее можно продолжать использовать при продаже крупного имущества для оптимизации налога на прибыль (см. рисунок).

Описание новой схемы

Предположим, что организация планирует продать дорогостоящее имущество, например здание.

Этап I. Создается общество с ограниченной ответственностью (ООО). Затем предприятие-продавец вносит имущество (условная балансовая стоимость которого составляет 100 тыс. руб.) в уставный капитал созданного «вспомогательного» ООО 1 (действие 1). Независимый оценщик оценивает вкладываемое имущество в сумме, равной цене реализации конечному покупателю (например, 10 млн руб.) 3 , а учредитель предприятия-продавца подтверждает эту стоимость основного средства в учредительных документах ООО 1. Отражать переоценку здания в налоговом учете предприятия-продавца при этом не нужно, так как оценка проводилась не для увеличения балансовой стоимости имущества, а с целью определения рыночной стоимости объекта для внесения его в уставный капитал другого предприятия в качестве вклада (ст. 66 ГК РФ). При этом в бухгалтерском учете организации-продавца стоимость доли в уставном капитале другого предприятия будет равна 10 млн руб. (п. 12 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» 4 ), а в налоговом учете — по-прежнему 100 тыс. руб. Кроме того, разница между балансовой стоимостью переданного здания и стоимостью, установленной учредителем и оценщиком, отражается в пассиве баланса в составе собственной прибыли у компании. Таким образом, инвестиционная привлекательность бухгалтерской отчетности организации не снижается. Налогооблагаемой прибыли у передающей стороны в этом случае не возникает согласно подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ.

Этап II. «Вспомогательное» ООО 1 учреждает новое «вспомогательное» ООО 2, внося в его уставный капитал то же имущество по той же оценочной стоимости (действие 2). При этом в бухгалтерском и налоговом учете ООО 1 стоимость доли в уставном капитале ООО 2 будет равняться стоимости, установленной учредителем и оценщиком, то есть 10 млн руб. 5

Этап III. Для того чтобы здание оказалось у конечного покупателя, необходимо продать ему долю в уставном капитале ООО 2 (действие 3). Он вправе распоряжаться ею по своему усмотрению. Например, эту фирму можно легко ликвидировать, поскольку никакой деятельности она не вела и долгов перед бюджетом не имеет, и забрать имущество себе без уплаты налогов: НДС (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ; ст. 146 НК РФ) и налога на прибыль (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ) (действие 4). Покупатель может также пользоваться фирмой как «хранителем активов» и сдавать имущество в аренду.

Этап IV. При необходимости можно вернуть организации-продавцу выручку от реализации доли в уставном капитале ООО 2, которая находится в ООО 1. Для этого ООО 1 безвозмездно перечисляет оставшуюся у него чистую прибыль первоначальному собственнику имущества, являющемуся его учредителем, в порядке перераспределения прибыли между материнской и дочерней компаниями. Такие перечисления будут учитываться у организации-продавца как внереализационные доходы (в составе прибыли). Однако в целях обложения налогом на прибыль данные доходы не учитываются (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). НДС в этом случае не уплачивается ни одной из сторон, так как перечисленная сумма не связана с реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

В заключение хотелось бы отметить, что по такой схеме можно продавать не только основные средства и нематериальные активы, но и любой дорогостоящий товар, в том числе ценные бумаги. В этом случае отдельные хозяйственные операции по реализации любого имущества (товаров, основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг) можно заменить на операции по реализации имущественных прав без уплаты налога на прибыль.

______________________________________
1 См. «Финансовый директор», 2002, № 1 . – Примеч. редакции.
2 Изменения в главу 25 НК РФ внесены Федеральным законом от 24.07.02 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации». – Примеч. редакции.
3 Согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» независимый оценщик обязательно привлекается к оценке имущества, вносимого в уставный капитал ООО, если номинальная стоимость доли превышает 200 МРОТ.
4 Утверждено приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н. – Примеч. редакции.
5 Статья 257 НК РФ; п. 9 ст. II Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н.

Начать дискуссию

В Роскомнадзоре назвали риски развития искусственного интеллекта без достаточного регулирования законом

Советник гендиректора Главного радиочастотного центра (ГРЧЦ) по научно-техническому развитию Евгения Рыжова рассказала, что одна из сегодняшних тенденций в области ИИ – развитие технологий управления эмоциями.

Отпуска

СФР: работник может оформить отпуск на один период только по одному основанию

Родителю, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, ежегодный оплачиваемый отпуск в это время не предоставляется.

При назначении единого пособия в расчете доходов учитывают пенсии по потере кормильца

В доход семьи при комплексной оценке нуждаемости также входят трудовой заработок, пособия, алименты, проценты по вкладам, суммы от продажи имущества и т. п.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Минпромторг аккредитовал 19 объектов промышленной инфраструктуры и 7 промкластеров

Министерство промышленности и торговли во втором квартале 2024 года включило в федеральный реестр 26 промышленных кластеров, индустриальных парков и технопарков.

Центробанк будет по-новому определять курс доллара и евро

Банк России отсечет крайние значения курса, которые выбиваются из среднего диапазона. Данные будут получены на основании сведений о внебиржевых торгах между банками.

Бесплатно с Расчеты с работниками

Как оплачивать работу в выходные и праздничные дни

Разбираем, по каким правилам платят зарплату за работу в выходные и праздничные дни.

Как оплачивать работу в выходные и праздничные дни
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

С 1 марта 2025 материнский капитал можно тратить на строительство жилых домов

Деньги на строительство жилого дома будут лежать на счете-эскроу. Подрядчик сможет их забрать после сдачи объекта.

Налог на имущество организаций: как рассчитывается и уплачивается

В Налоговом законодательстве действует термин «региональные налоги» (РН). Это обязательный сбор, который ФЛ и предприятия уплачивают в бюджет субъекта РФ: республики, края, области. Налог на имущество организаций – один из трех РН. По факту это налоговый сбор на недвижимое имущество, движимая собственность налогом не облагается.

Налог на имущество организаций: как рассчитывается и уплачивается

Как оформить бренд за рубежом и выйти на иностранный рынок

Вывести свой продукт на новый рынок — ответственное решение. Неважно, хотите вы оказывать услуги за рубежом, продавать товары или продвигать собственное приложение / игру / сервис, нужно позаботиться о защите интеллектуальной собственности. 

Как оформить бренд за рубежом и выйти на иностранный рынок

Разработчик корпоративного софта VK Tech начал вести блог на «Клерке»

Теперь узнавать больше о том, как ведется налоговый мониторинг, вы сможете от разработчика! Уже сейчас можно написать отзыв о продуктах компании и о работе с ней и задать свой вопрос.

Разработчик корпоративного софта VK Tech начал вести блог на «Клерке»
НДС

Какие разделы декларации по НДС заполняют экспортеры

Экспортеры заполняют «экспортные» разделы декларации по НДС, исходя из правил, установленных для подтверждения нулевой ставки НДС.

Какие разделы декларации по НДС заполняют экспортеры

У «ВкусВилла» появился свой платежный сервис EshPay

Покупатели смогут в пять раз быстрее оплачивать покупки через QR-код в мобильном приложении «ВкусВилл».

Чем руководитель отличается от лидера, и есть ли у них что-то общее?

В современном мире бизнеса все чаще звучат термины «руководитель» и «лидер». И многие предполагают, что у этих понятий одинаковый смысл. Однако на практике данные роли отличаются друг от друга и требуют особенных навыков и подходов.

Чем руководитель отличается от лидера, и есть ли у них что-то общее?

⚡️ Итоги дня: сотрудника посадили в темную комнату и заставили уволиться, школьники поехали на отдых в Северную Корею, а детей будут снимать на свидетельство о рождении

Подготовили обзор главных событий дня — 22 июля 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Как перевести ТМЦ из необлагаемой деятельности в облагаемую при ведении раздельного учета НДС в 1С:Бухгалтерии предприятия ред. 3.0

Если говорить обобщенно и не вдаваясь в нюансы – раздельный учет применяется тогда, когда организация совмещает облагаемую и необлагаемую НДС деятельность. Применение раздельного учета позволяет выделить «входной» НДС, который относится к облагаемым операциям, и в дальнейшим предъявить эту сумму к вычету. Оставшуюся часть налога следует включить в стоимость приобретаемых товаров (услуг, работ).

Как перевести ТМЦ из необлагаемой деятельности в облагаемую при ведении раздельного учета НДС в 1С:Бухгалтерии предприятия ред. 3.0

Остатки материнского капитала начислят как единовременную выплату

Сейчас у 750 тысяч семей накопились остатки материнского капитала на сумму 1,5 млрд рублей.

Экспорт

Более 530 экспортных лицензий Минпромторга выдано через платформу «Мой экспорт»

Государственная цифровая платформа «Мой экспорт» с сентября 2023 года значительно облегчила процедуру получения экспортных лицензий Минпромторга для российских компаний.

Верховный Суд инициировал изменения в Гражданский процессуальный кодекс

Пленум ВС РФ одобрил проект постановления о внесении в Госдуму проекта федерального закона с изменениями в ГПК.

Кадры

Цифра дня. Про «отличников»

Россияне рассказали, в каком возрасте чувствуют себя эффективнее всего на работе.

Цифра дня. Про «отличников»

Интересные материалы

Может ли работодатель вызвать сотрудника из отпуска

С согласия сотрудника работодатель может прервать отпуск. Если работник не согласен вернуться раньше положенного, к нему нельзя применять санкции.