Клерк.Ру

Как учесть стоимость завтрака, выделенного в счете гостиницы?

Многие гостиницы сейчас включают завтраки в стоимость проживания. И это, конечно, удобно. Но если проживающим окажется командированный организацией работник, то не исключено, что бухгалтеру придется поломать голову над учетом командировочных расходов в ситуации, когда в счете будет указано, что в стоимость проживания включается завтрак.

При этом гостиница может:

<или> выделить стоимость завтрака в счете отдельной строкой;
<или> не выделять стоимость завтрака в счете отдельной строкой, но указать, что завтрак там "сидит".

Получив такой счет, бухгалтер должен решить, учитывать ли стоимость завтрака в расходах организации, принимать ли к вычету НДС, начислять ли работнику "зарплатные налоги" на стоимость завтрака.

Стоимость завтрака выделена в счете отдельной суммой

Отключить рекламу

Учет стоимости завтрака в налоговых целях будет зависеть от того, какой вариант действий вы выберете.

ВАРИАНТ 1. Организация берет оплату завтрака на себя

ПОДХОД 1. Рискованный. Если уж руководитель принял решение возместить стоимость завтрака работнику, это означает, что он считает этот расход обоснованным. А следовательно:
- стоимость завтрака учитывайте при исчислении налога на прибыль как прочий расход, связанный с производством и реализацией <1>;
- входной НДС по расходам на питание принимайте к вычету в общем порядке <2>;

- на компенсируемую стоимость завтрака не начисляйте "зарплатные налоги" при условии, что расходы на оплату питания не превышают размера компенсируемых командированным работникам выплат, предусмотренных коллективным договором либо локальным актом организации <3>.

Однако такой подход однозначно вызовет претензии проверяющих, и его правомерность вам придется отстаивать в суде.

Отключить рекламу

ПОДХОД 2. Безопасный. Если вы не хотите спорить с налоговиками, тогда:
- стоимость завтрака не включайте в расходы при исчислении налога на прибыль. Ведь стоимость питания в "прибыльных" расходах не учитывается <4>;
- НДС по расходам на питание к вычету не принимайте <2>. Ведь эти услуги оказаны не вашей компании, а работнику;
- стоимость завтрака с учетом НДС признайте доходом работника и облагайте всеми "зарплатными налогами": НДФЛ <5>, взносами в ПФР, ФСС, ФОМС <6>, взносами "на травматизм" <7>.

Примечание. До 2010 г. при налогообложении стоимости завтрака ЕСН надо было руководствоваться следующим.

Если организация в расходах при исчислении налога на прибыль стоимость завтрака не учитывала, то на эту сумму не нужно было начислять ЕСН и страховые взносы в ПФР <8>. Аналогичной позиции придерживались и суды, в том числе и в случае, когда питание оплачивалось за счет прибыли прошлых лет <9>.

Отключить рекламу

Если в расходах при исчислении налога на прибыль стоимость завтрака организация учитывала (при условии, что расходы на оплату питания командированный работник произвел с разрешения руководителя организации и они не превышали размера выплат, предусмотренных коллективным договором либо локальным актом организации), то на стоимость завтрака все равно можно было не начислять ЕСН и другие "зарплатные налоги" <10>. Хотя споры были <11>.

ПРЕДУПРЕДИ РАБОТНИКА

При заселении в гостиницу надо либо отказываться от завтраков, либо договариваться с гостиницей, чтобы она не указывала отдельной строкой, что в стоимость проживания включен завтрак. Тогда у работника не будет дохода, облагаемого НДФЛ.

ВАРИАНТ 2. Организация с согласия работника взыскивает с него стоимость завтрака с учетом НДС

Отключить рекламу

Этот вариант самый удобный. В этой ситуации:
- в расходах при исчислении налога на прибыль вы учитываете всю сумму суточных, выплаченную командированному работнику, и стоимость проживания в гостинице за минусом стоимости завтрака (с учетом НДС) <12>;
- у вас не будет входного НДС по затратам на питание, так как налог компенсируется за счет работника;
- вам не надо начислять "зарплатные налоги" на стоимость завтрака, так как у работника есть только расходы и нет никаких доходов.

Стоимость завтрака в счете отдельно не указывается

В этом случае вы также можете выбрать один из двух вариантов.

ВАРИАНТ 1. Попытаться выделить стоимость завтрака из услуг по проживанию. Для этого нужно направить письменный запрос в гостиницу. И после получения ответа из гостиницы о стоимости завтрака действовать по одному из двух вариантов, указанных выше.

Отключить рекламу

ВАРИАНТ 2. Не выделять стоимость завтрака из услуг по проживанию. Тогда нужно:
- всю указанную в счете гостиницы стоимость проживания учесть в "прибыльных" расходах как расходы по найму помещения <12>;
- входной НДС по расходам на проживание принять к вычету в общем порядке <13>;

- не начислять "зарплатные налоги" на всю стоимость проживания.

Однако налоговикам этот вариант, конечно же, не понравится. Не исключено, что они при проверке сами сделают запрос в гостиницу о стоимости завтрака. И получив ответ, доначислят вам налог на прибыль, НДС и "зарплатные налоги".

Конечно, при желании вы можете поспорить с налоговиками в суде. По мнению судов, если стоимость завтрака отдельной строкой в счете гостиницы не выделена, определять ее расчетным путем организация не должна. И она может отнести стоимость проживания (с учетом завтрака) на прочие расходы при исчислении налога на прибыль <14>. А значит, и всю сумму НДС по услугам по проживанию, выделенную в счете отдельной строкой, можно принять к вычету.

Отключить рекламу

* * *
Если в счете гостиницы не указывается, что в стоимость проживания включен завтрак, то у бухгалтера не будет проблем с учетом расходов по проживанию.

-------------------------------
<1> подп. 49 п. 1 ст. 264, ст. 252 НК РФ; Постановление ФАС СЗО от 23.03.2009 N А05-8942/2008
<2> п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ
<3> п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 238, ст. 168 ТК РФ; п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы... утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765 (далее - Перечень); Постановление ФАС УО от 28.04.2007 N Ф09-3004/07-С2
<4> подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ
<5> п. 1 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-04-06-01/263
<6> ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..."
<7> п. 3 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184
<8> п. 3 ст. 236 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
<9> Постановление ФАС СЗО от 16.10.2007 N А42-6440/2005
<10> п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 238, ст. 168 ТК РФ; п. 10 Перечня
<11> Постановление ФАС УО от 28.04.2007 N Ф09-3004/07-С2
<12> подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ
<13> п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ
<14> Постановление ФАС СЗО от 14.03.2008 N А56-17471/2007

Отключить рекламу

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N 07, 2010

Отключить рекламу