Торговая фирма может продавать и облагаемые, и не облагаемые НДС товары. В этом случае необходимо организовать раздельный учет. Однако четкий порядок в налоговом законодательстве не прописан. Его придется разработать самостоятельно и зафиксировать в учетной политике. При этом важно учесть все требования законодательства и разъяснения чиновников.
Не вести раздельный учет и полностью предъявлять к вычету весь «входной» НДС можно только в тех налоговых периодах, в которых доля расходов на производство товаров (работ, услуг), реализация которых не подлежит налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных затрат компании. Это предусмотрено в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Причем, как разъяснялось в письме Минфина России от 29 января 2008 г. № 03-07-11/37, применять эту норму можно и в отношении торговой деятельности.
Но, к сожалению, судьи не разделяют такую точку зрения. Например, в определении ВАС РФ от 30 апреля 2008 г. № 3302/08 арбитры пришли к выводу, что указанное положение касается только производственных расходов на продукцию, которую изготавливает организация. А значит, если налогоплательщик не является производителем товаров, а лишь перепродает их, у него отсутствует право на применение налоговых вычетов в соответствии с данной нормой. Аналогичный вывод сделан и в постановлении ФАС Центрального округа от 31 октября 2008 г. № А48-3912/07-2.
Это возможно, например, если организация, применяющая только общий режим налогообложения, торгует как облагаемыми товарами, так и товарами, не облагаемыми налогом. В этом случае «входной» налог вообще возникает только в отношении первой группы (облагаемых товаров), причем вся сумма должна предъявляться к вычету по мере принятия данных товаров к учету. А по необлагаемым покупным товарам «входного» налога и не будет возникать, и предъявлять к вычету нечего.
Также подобный вариант сработает в случае, если организация совмещает общий режим по оптовой торговле и «вмененку» в отношении розничной торговли. Но лишь при условии, что ассортимент товаров, которыми торгуют в розницу, отличается от оптового ассортимента. Иными словами, если одни товары продают только в розницу, а другие реализуют только оптом. › |
В таком случае «входной» налог по товарам, которые приобретаются для оптовой торговли, принимают к учету на счете 19 и затем предъявляют к вычету (относят в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»).
А вот «входной» НДС по товарам, предназначенным для розничной реализации, вообще не выделяют, а включают в их стоимость. Активы приходуют на счете 41 субсчет «Товары в розничной торговле» в полной сумме, указанной в документах поставщиков, включая и суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к данным товарам.
Часть «входного» НДС по общехозяйственным расходам и имуществу общего назначения принимают к вычету, а часть - включают в их стоимость (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Для того чтобы определить сумму, которую можно принять к вычету, следует найти долю товаров, отгруженных в налогооблагаемой деятельности, в общем объеме отгрузок. Такой порядок установлен пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Разберем на основе разъяснений чиновников, какие главные условия следует соблюдать для грамотного составления пропорции.
Кроме того, при расчете пропорции не следует учитывать доходы, которые не признаются выручкой от реализации товаров, работ или услуг. Это, например, проценты по банковским депозитам и остаткам на банковских счетах, дивиденды по акциям и т. д. (письмо Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03 - 07 - 11/295). То есть внереализационные доходы в данном расчете не участвуют.
Еще одна сложность связана с составлением пропорции для распределения сумм «входного» налога по общехозяйственным расходам и имуществу общего назначения. Ведь эту пропорцию рассчитывают только по окончании квартала. А вот вести бухгалтерский учет (в том числе и учет расчетов по налогу на добавленную стоимость) необходимо непрерывно, в хронологическом порядке, по мере совершения операций. Также и книгу покупок надо вести в хронологическом порядке.
Таким образом, в бухгалтерском учете (в книге покупок) в течение квартала нужно отражать операции (счета-фактуры), суммы вычетов по которым точно исчисляются только после окончания квартала.На практике сложилось несколько вариантов решения описанных проблем.
При восстановлении налога делают сторнировочную запись на соответствующую сумму ранее предъявленного к вычету налога, после чего ее включают в стоимость товаров (иного имущества, расходов). Этот вариант наиболее логичен и рационален в случае, если, например, преобладает оптовая торговля и значительная часть товаров обычно продается в рамках общего режима (то есть преобладают облагаемые налогом операции).
Правда, финансисты против такого подхода возражают (письмо Минфина России от 14 мая 2008 г. № 03-07-11/192).
В будущем, когда станет известна сумма налога, подлежащая вычету, надо сделать исправительные записи: выделить соответствующую сумму и отнести ее в дебет счета 68. Но такой способ приводит к корректировкам фактической себестоимости (первоначальной стоимости) соответствующих ценностей, что недопустимо. Поэтому включать сразу всю сумму налога в стоимость товаров удобно, в частности, в случае, если преобладает розничная торговля в рамках «вмененки», а продажа товаров оптом в рамках общего режима скорее исключение, чем правило.
По товарам - это момент их фактической реализации (в рамках общего или специального режима). А по общехозяйственным расходам - это дата составления пропорции, то есть конец квартала.
Но и данный вариант не очень удобен. Дело в том, что если приобретение товаров имело место в одном квартале, а их фактическая продажа в другом, то возникает проблема с моментом предъявления вычетов. Ведь, строго говоря, право на зачет налога фирма получает именно в момент принятия товаров к учету, а не в момент их реализации. Значит, если дожидаться факта продажи товара, впоследствии придется подавать уточненные декларации за прошедшие налоговые периоды с отражением дополнительных налоговых вычетов по товарам, которые были куплены в прошедшем квартале, а проданы только сейчас.
Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №12, декабрь 2010 г.
Начать дискуссию