НДФЛ

Заполнение декларации по форме 3-НДФЛ за 2004 год

В связи с поступающими от налогоплательщиков запросами по порядку заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2004 год, утвержденной приказом МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366@ «Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению», ФНС опубликовала пример по заполнению декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2004 год.

В связи с поступающими от налогоплательщиков запросами по порядку заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2004 год, утвержденной приказом МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366@ «Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению», Федеральная налоговая служба опубликовала пример по заполнению декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2004 год.

Заполнение  декларации  по  форме  3-НДФЛ  за  2004  год
Исходные  данные  для  заполнения  декларации (данные в примере условные)

Налогоплательщик  Петров  Иван  Петрович    (ИНН 123456789047),  постоянно  проживающий  в  России  (г. Мытищи,  Московской  обл.,  код  по  ОКАТО   муниципального  образования  по  месту  жительства  -  46234000000),  в  2004  году  получил  следующие  доходы.

1. С  января  по  декабрь  ООО  «Контакт»  ежемесячно  выплачивало  ему  зарплату  9 000  руб.  При  этом  Петрову  И.П.  предоставлялись  стандартные  налоговые  вычеты   в  соответствии  со  статьей  218  Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ):

-  в размере  400  руб. (подп.3  п.1);

-  в размере  300  руб.  на обеспечение  ребенка  (подп.4  п.1).

В  апреле  от  ООО  «Контакт»  налогоплательщик  получил  подарок  стоимостью  10 000  руб.,  а  в  августе  материальную  помощь  -  20 000 руб.

12  марта  ООО  «Контакт»  выдало  И.П. Петрову  беспроцентный  заем  в  размере  200 000  руб.  сроком  на     пять  лет   на  приобретение  садового  домика.   Условиями  договора  предусмотрено,  что  заем  погашается  единовременно  по  истечении  пяти  лет  со  дня  выдачи  заемных  средств.  Таким  образом,  у  И.П. Петрова   возникает  доход  по  итогам  2004  года  в  виде  материальной  выгоды.  Он  определяется   в  порядке,  установленном  статьей  212  НК  РФ,  исходя  из  ¾  действующей  ставки  рефинансирования  ЦБ  РФ  на  дату  получения заемных  средств,  то  есть  10,5  %  (3/4 х 14 %).

Сумма  дохода  в  виде  материальной  выгоды  -  16 972  руб.  60 коп.  (200 000  руб. :  365  дн.  х  10,5 %  х  295  дн.).

Сумма  налога  с  такого  дохода,  исчисляемая  по  ставке  35  %,  равна:

16 972 руб. 60 коп.  х  35 %  =  5940  руб.

И.П. Петров  не  уполномочил  ООО  «Контакт»,  выдавшее  заемные  средства,  быть  налоговым  агентом   и  участвовать    в  отношениях по  уплате   налога  на  доходы  с  материальной  выгоды,  полученной  в  виде  экономии  на  процентах  за  пользование  заемными  средствами.  Поэтому  уплата  налога  должна  производится  налогоплательщиком  на  основании  налоговой  декларации,  поданой  в  налоговый  орган  по  месту  жительства. 

На ООО  «Контакт»      в  данном  случае  возлагается  обязанность  по  представлению  в  налоговый  орган  соответствующих  сведений  по  форме  2-НДФЛ  на  Петрова  И.П.  за  2004  год.

2.  21  мая  2004  года  И.П. Петров  получил  от  иностранного  издательства  INTER  LTD  (США)   вознаграждение  в  сумме  1 500  долл.  США  за  создание  научного  труда.  Деньги  были  перечислены    на  счет  И.П. Петрова  в  Сбербанке  России.  Курс  доллара,  установленный  Банком  России  на  21  мая  2004  года  -  28,9904  руб./долл.  США. Документы,  подтверждающие   уплату  налога  с  этого  вознаграждения,  отсутствуют.

В авторском договоре предусмотрено, что расходы, связанные с созданием и публикацией научного труда, автор осуществляет за счет личных средств.     Поскольку  в  данном  случае  налоговый  агент  отсутствует,  налогоплательщик  вправе  воспользоваться  профессиональным  налоговым  вычетом  согласно  п.3   ст.  221  НК  РФ.  Для  этого  нужно,  одновременно  с  налоговой  декларацией  подать  письменное  заявление  на  предоставление  профессиональных  налоговых  вычетов.

3.  И.П. Петров  владеет  акциями  ЗАО  «БИК»,  по  которым   в  феврале  2004  года  ему  были  выплачены  дивиденды  за  2003  год  -  40 000  рублей.  По расчету налогового агента налогом на доходы физических лиц  облагаются  32 650  руб.,  с  которых  был  исчислен  и  удержан  налог  в  бюджет   по  ставке  6  %.  Сумма  налога  составила  1 959  руб.  (32 650  руб.  х  6%).

4.  В  сентябре   2004  года  И.П.  Петров    продал  физическому  лицу  автомобиль, принадлежащий  на  праве  собственности    более  3  лет, за 250 000 руб. У налогоплательщика имеются документы, подтверждающие   срок  владения  автомобилем.   В  связи  с  тем, что И.П. Петров получил доход от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности, то в соответствии с положениями статьи 228 НК РФ расчет  и  уплата  налога  должна  производиться  налогоплательщиком  самостоятельно  по  окончании  налогового  периода  при  подаче  налоговой  декларации. Одновременно с  декларацией  налогоплательщик  имеет  право   подать  заявление на предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного  пп.1  п.1  ст.  220  НК  РФ.

5.   13  апреля  2004  года  И.П.  Петров  приобрел  в  собственность  дом  стоимостью  700 000  руб.  Оплата  произведена  в  безналичном  порядке  с  банковского  счета  покупателя  на  банковский  счет  продавца.  Право  собственности  на  дом  зарегистрировано  22  апреля  2004  года  (согласно  Свидетельству  о  государственной  регистрации  права  собственности).

  И.П.  Петров  имеет  право представить  в  налоговый  орган  по  месту  жительства налоговую декларацию  с  заявлением  о  предоставлении  имущественного  налогового  вычета,  предусмотренного  пп.2  п.1  ст. 220  НК  РФ.  Данное  заявление  подается  одновременно  с  налоговой  декларацией  за  2004  год  и  документами,  подтверждающими  право  на  данный  вычет.

6.   В  августе  2004  года  И.П.  Петров  оплатил  обучение  своего  сына  в  возрасте    19  лет  на  дневной  форме  обучения  в  высшем  учебном  заведении  в  сумме  21 000  руб.  В  связи  с  данными  расходами  налогоплательщик  имеет  право  на  получение  социального  налогового  вычета,  предусмотренного  пп.2   п.1  ст.  219  НК  РФ  в  размере,  не  превышающем  38 000  рублей.

Таким  образом,  в  2004  году  И.П.  Петров  получил  доход  из-за  рубежа,  доход  в  виде  материальной  выгоды  (с  которого  у  источника  выдачи  займа  налог  не    удерживался)  и  доход  от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности.   В  соответствии  со  ст.  228  и  229  НК  РФ  он  обязан  представить  налоговую  декларацию  по  НДФЛ  в  территориальный  налоговый  орган   по  месту  жительства. 

В  декларации  необходимо  отразить  все  полученные   в  2004  году   доходы,  источники  их  выплат,  налоговые  вычеты,  суммы  налога,  удержанные  налоговыми  агентами,  суммы  налога,  подлежащие  уплате  (доплате) в бюджет/возврату из бюджета  по  итогам  налогового  периода.

На  основании  данной  декларации  налогоплательщик  также   вправе  получить  следующие  вычеты:

профессиональный  налоговый  вычет  в  пределах  норматива  затрат  (20  %)  при  создании  научных  трудов  и  разработок  (п.3   ст.  221  НК  РФ);

имущественный  налоговый  в  связи  с продажей автомобиля, принадлежащего на праве собственности  (пп.1  п.1  ст.  220  НК  РФ);

имущественный  налоговый  вычет   в  связи  с  приобретением  в  собственность жилого дома  (пп.2  п.1  ст. 220  НК  РФ);

социальный  налоговый  вычет  в  связи  с    расходами  по  оплате  обучения  ребенка   (пп.2   п.1  ст.  219  НК  РФ).

И.П.  Петров  должен  заполнить  в  декларации  3-НДФЛ первый  титульный  лист,  приложения  А,  Б,  Г,  Е,  Ж,  З,   и  разделы  1,  2,  3,  4  и  6.

Заполнение  приложения  А
Начинать  заполнять  декларацию  следует  с  приложения  А.  Итоговые  показатели,  отраженные  в  листах  этого  приложения,  затем  используются  при  заполнении  разделов  3,  4  и  6  декларации.

Если  в  налоговом  периоде  налогоплательщик  получил  от  источников  в  Российской  Федерации  доходы,  в  отношении  которых  установлены  разные  налоговые  ставки,    следует  заполнить   несколько    листов  приложения  А.  В  заголовке  приложения  А  в  пункте  001  надо  обязательно  указывать  конкретную  ставку  налога,  по  которой  облагаются  эти  доходы,  а  именно  6,  13, 30  или  35  %. 

Приложение  А  заполняется  на  основании  справок   по  форме  2-НДФЛ  о  доходах,  полученных  у  налоговых    агентов,  выплативших  доход,  и  личных  учетных  данных  налогоплательщика. 

В  пункте  1  «Расчет  общей  суммы  дохода  и  налога»    приложения  А  указываются  отдельно  данные  по  каждому  источнику  выплаты  дохода  (наименование,  ИНН/КПП).  Здесь  также  отражаются  суммы  доходов,  сумма  налога  к  уплате  и  сумма  налога,  удержанная   налоговым  агентом.  Эти  данные  переносятся  из  соответствующих  пунктов  справок  о  доходах.

В  пункте  2  рассчитываются   итоговые  показатели  по  всем  источникам  выплат,  указанным  в  пункте  1.

При заполнении первого листа приложения А «Доходы  от  источников  в  Российской  Федерации,  облагаемые  по  ставке  (001)   6  %» И.П.Петров может отразить доходы, облагаемые по ставке 6%.  

Для  этого  необходимо  использовать  данные  справки о доходах, полученных от фирмы  ЗАО  «БИК».  В  пункте  1  этого  листа налогоплательщик   указывает  ИНН/КПП  и  наименование  фирмы  -  ЗАО  «БИК».  Суммы  дивидендов  -  выплаченных   (40 000  руб.)  и  облагаемых  (32 650  руб.)    переносятся  в  декларацию    соответственно  из  пунктов  4.1  и  4.2  справки  2-НДФЛ.

Сумма  налога  к  уплате  определяется  путем  умножения  облагаемой  суммы  дивидендов  на  ставку  6  %,  что  составит  1 959  руб.  Сумма  удержанного  налога  1 959  руб.  переносятся  из  пункта  4.4  справки. 

Поскольку  иных  дивидендов  в  2004  году  Петров  не  получал,  в  итоговый  пункт  2 этого  листа   он  должен  перенести указанные выше показатели  из  пункта  1:

в  подпункт  2.1  -  общую  сумму  дохода  -  40 000  руб.;

в  подпункт  2.2  -  сумму  облагаемого  дохода  -  32 650  руб.;

в  подпункт  2.3    -  сумму  налога  к  уплате  в бюджет  1 959  руб.;

в  подпункт  2.4  -  сумму  налога,  удержанную  налоговым  агентом  -  1 959  руб.

Для заполнения второго листа приложения А «Доходы  от  источников  в  Российской  Федерации,  облагаемые  по  ставке  (001)   13  %» И.П.Петров использует   данные   из  справки  о  доходах,  полученных  от  ООО  «Контакт».  На  этом  листе он  аналогично  заполнению листа 1 приложения А указывает:

-  ИНН/КПП  и  наименование  организации  -    источника  выплаты  -  ООО «Контакт»;

общую  сумму  дохода  и  сумму  облагаемого  дохода,  которые соответственно  переносятся  из  п.  3.4  и  3.5 справки о доходах; 

сумму  налога  к  уплате  и  сумму  налога  удержанного  из  п.  3.6  и  3.7  справки о доходах. 

Сумма  дохода,  полученная    И.П.  Петровым   от  ООО  «Контакт»,  составляет  138 000  руб.  (9 000  руб.  х  12  мес.  +  10 000  руб.  +  20 000  руб.).

Сумма  удержанного  налога   равна  17 238  руб.  (138 000  руб.  –2 000  руб.  -  2 000  руб.  -  1 400  руб.)  х  13%.

В  связи  с  тем,  что  в  2004  году    И.П.  Петров  получил  еще  один  вид  дохода,  облагаемый  по  ставке  13  %,  а  именно   доход  от продажи физическому лицу автомобиля, принадлежащего на праве собственности, на данном листе заполняются следующие данные:

ИНН источника  выплаты (физического лица), в случае его наличия;

наименование  источника  выплаты  -  Ф.И.О.  покупателя  -  Иванова  Светлана  Петровна;

сумма  дохода  -  проставляется  вся  сумма  полученного  дохода от продажи автомобиля  -  250 000  руб.

В  итоговый  пункт  2     данного  листа  приложения  А И.П.Петров  перенесет сумму  соответствующих  показателей из  пункта  1:

в  подпункт  2.1  -  общую  сумму  дохода  -  388 000  руб.  (138 000  руб.  +  250 000  руб.);

в  подпункт  2.2  -  сумму  облагаемого  дохода  -  132 600  руб.;

в  подпункт  2.3  сумма  налога  к  уплате  -  17 238  руб.;

в  подпункт  2.4  сумму,  налога,  удержанного  налоговым  агентом  -  17 238  руб.

При заполнении третьего листа приложения А «Доходы  от  источников  в  Российской  Федерации,  облагаемые  по  ставке  (001)   35  %» И.П.Петрову понадобятся те данные, которые приведены в справке о доходах, полученных от  ООО  «Контакт». 

В   пункте  1   этого  листа  приложения  А налогоплательщик  указывает:

ИНН/КПП  ООО  «Контакт»;

сумму  материальной  выгоды  в  размере  16 972  руб.  60  коп.;

сумму  облагаемого  дохода  -    16 972  руб.  60  коп.;

сумму  налога  к  уплате  -  5 940  руб.

Поскольку  налог  источником  выплаты  удержан  не  был,  подпункт  «Сумма  налога  удержанная»  не  заполняется.

В  итоговом  пункте  2 И.П.Петров    отражает    данные  из  пункта  1 этого листа:

-  в  подпункте  2.1  -   общую  сумму  дохода  -  16 972  руб. 60  коп.;

в  подпункте  2.2  -  общую  сумму  облагаемого  дохода  -  16 972  руб.  60  коп.;

в  подпункте  2.3  -  сумму  налога  к  уплате  -  5 940  руб.

Подпункт 2.4. не заполняется, поскольку ООО «Контакт» удержание налога не производило.

Заполнение    приложения  Б
Аналогично  приложению  А  на  отдельных  листах  приложения  Б    налогоплательщик  показывает  доходы,  полученные  от  источников  за  пределами  России,  облагаемые  по  разным  ставкам.  В  заголовке  отдельных  листов  указывается  соответствующая  ставка  налога  (6,  13  или  35  %).  Приложение  Б  заполняют  только  налогоплательщики  -  налоговые  резиденты  Российской  Федерации.

В  заголовке  приложения  И.П.Петров  проставляет    налоговую  ставку  13 %.  В  пункте  1  он  должен  показать  доход,  полученный   от  американского  издательства  INTER  LTD    за  создание  научного  труда  -  1 500  долл.  США.  В  рублях  по  курсу  Банка  России  на  дату  получения  денег  это  составляет  -  43 485  руб.  60  коп.  (1 500  долл.  США  х  28,9904  руб./долл.  США).

В  пункте  1 налогоплательщик  отражает  дату  получения  дохода,  код  валюты,  курс  иностранной  валюты,  наименование  валюты,  в  которой  был  получен  доход,  сумму  дохода  в  валюте  и  соответственно  сумму  дохода  в  рублях,   сумму  налога,  которая  рассчитывается  как  произведение  суммы  дохода  в  рублях  на  ставку  налога.  Сумма  налога  округляется  до  целого  числа.  Авторское  вознаграждение  облагается  по  ставке  13  %  за  минусом  профессионального  налогового  вычета  по  нормативу  20  %  (п.3  ст.  221  НК  РФ).  Расчет  суммы  профессионального  налогового  вычета И.П.Петров    производит  в  приложении  Г.  Сумма  налога  равна  4 523  руб.  {(43 485 руб.60 коп.  -  43 485  руб.60 коп.  х  20 %) х 13 %}.

В  итоговом  пункте  2    налогоплательщик  проставляет  итоговые  данные,  указанные   в  пункте  1  приложения  Б.  У  И.П.  Петрова  источник  выплаты  такого  вида  дохода  один,  поэтому  в  пункт  2  он  переносит  показатели  из  пункта  1:

в  подпункт  2.1  -  общую  сумму  доходов  в  рублях  -  43 485 руб. 60 коп.;

в подпункт  2.3  -  сумму  налога  к  уплате  -  4 523  руб.

Подпункты  2.2  и  2.4  не  заполняются    - первый, потому что налог в США не уплачивался, а второй – по причине того, что отсутствует сумма налога, принимаемая к зачету в Российской Федерации.

Заполнение  приложения  Г
В  приложении  Г  отражаются  суммы  авторских  вознаграждений,  вознаграждений  за  создание,  исполнение   или  иное  использование  произведений  науки,  литературы  и  искусства,  а  также  вознаграждений  авторам  открытий,  изобретений  и  промышленных  образцов.

Суммы  произведенных  расходов  указываются  на  основании  подтверждающих документов.  Если  таких  документов  нет,  то  профессиональные  налоговые  вычеты  рассчитываются   по  нормативам,  приведенным  в  пункте  3  статьи  221  НК  РФ и таблице 3 Инструкции по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц, утвержденной приказом МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366.

В  верхней  части  приложения  налогоплательщик  делает  отметку  (в  соответствующем  поле)  о  местонахождении  источника  дохода:  в  Российской  Федерации  или  за  ее  пределами.

И.П. Петров  получил  доход  за  создание  научного  труда.  Следовательно,  он  имеет  право  на  получение  профессионального  налогового  вычета  в  размере  20  %, поскольку документов, подтверждающих оплату фактических расходов на публикацию статей, у него нет. Чтобы получить профессиональный налоговый вычет, ему нужно заполнить пункт 1 « Расчет сумм фактически произведенных и документально подтвержденных расходов» приложения Г и указать: 

код (2208)  и  вид  авторского  вознаграждения  -  создание  научного  труда;

сумму  вознаграждения  -  43 485  руб.  60  коп.;

код (405) и норматив профессионального налогового вычета-20  %;

сумму  вычета  -  8 697 руб. 12  коп. (43 485  руб.  60  коп.  х  20 %).

В  итоговый  пункт  2  из  пункта  1 он переносит  следующие  суммы:

в  подпункт  2.1  -  общую  сумму  авторских  вознаграждений  -  43 485  руб. 60  коп.;

в  подпункт  2.2  -  общую  сумму  вычета  -  8 697  руб.  12  коп.

Заполнение  приложения  Е
В  этом  приложении  рассчитываются  суммы  стандартных  и  социальных  налоговых  вычетов,  на  которые  налогоплательщик  имеет  право,  согласно  действующему  налоговому  законодательству  (статьи  218  и  219  НК  РФ).

Стандартные  налоговые  вычеты,  на  которые  физическое  лицо  имеет  право,  указанны  в  пункте  2,  а  социальные  в  пункте  3  приложения  Е.

Пункты   1  и  2  И.П.  Петров  заполняет  на  основе  справки  о  доходах  ООО  «Контакт»,   которое  предоставляло  ему    в  2004 году  стандартные  налоговые  вычеты.  

Значения  подпункта  1.1  рассчитываются  по  данным  пункта  3.2  «Доходы  по  месяцам»    справки  2-НДФЛ.

И.П. Петров  ежемесячно  получал  в  ООО  «Контакт»  зарплату  9 000  руб.  Следовательно,    в  поле  «январь»  он  должен  вписать  9 000  руб.,  в  поле  «январь-февраль»  18 000  руб.  (9 000  руб.  +  9 000  руб.),  в  поле  «январь-  март»  -  27 000  руб.  (18 000  руб.  +   9 000  руб.) и так далее. Поскольку  доход  И.П.  Петрова,  исчисленный  с  начала  года  по  данному  предприятию,  превысил  20 000  руб.  в  марте,  в  подпункте  1.2  указывается  цифра  «2»  (количество   месяцев,  в  течение  которых  доход  не  превышал  20 000  руб.).

Затем  налогоплательщик  переходит  к  расчету  стандартных  налоговых  вычетов.  Для  этого  используются  данные  из  пункта  3.3  справки  2-НДФЛ.  И.П.  Петров  имеет  право  на  ежемесячный   стандартный  налоговый  вычет  в  размере  400  руб.  (код  вычета  103,  указанный  в  справке)    за  январь  -   февраль  2004  года.  Поэтому  в  подпункте  2.3  он  отражает  сумму  вычета  800  руб.  (400  руб.  х  2  мес.).

В  подпункте   2.4  «Вычет  на  ребенка»  И.П. Петров  указывает  сумму  вычета  600  руб.  (300  руб.  х  2  мес.),  так  как  он  имеет   право  на  стандартный  налоговый  вычет  на  обеспечение  ребенка  (код  вычета  101,  согласно  справке  2-НДФЛ).

В  подпункте  2.6  «Итого  вычетов»  отражается  общая  сумма  стандартных  вычетов  1 400  руб.  (800  руб.  +  600  руб.).

Далее, И.П.Петров заполняет пункт 3 приложения, поскольку у него есть документы, подтверждающие расходы по обучению ребенка.  В  пункте  3.3 он  указывает  сумму  уплаченную  за  обучение  ребенка,  но  не  более  38 000  рублей.  В  данном  случае  указывается  сумма  21 000  рублей.

Итоговая сумма социальных вычетов указывается в подпункте 3.6. «Итого  вычетов». Она равна  21 000  руб.

В  этом  приложении И.П.Петров также указывает  количество  документов,  подтверждающих  право  на  социальный вычет  -  4  листа.

Заполнение  приложения  Ж
В  приложении  Ж  определяется  общая  сумма  доходов,  не  подлежащих  налогообложению,  и  имущественных  налоговых  вычетов  от  продажи  имущества.

В пунктах 1 и 2 этого приложения отражаются суммы доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ.

В пункте 3 производится расчет имущественных вычетов по доходам от продажи имущества, кроме ценных бумаг (подп.1 п.1ст.220 НК РФ).

В пункте 4 определяются суммы имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи ценных бумаг (подп.1 п.1ст.220 НК РФ).

И.П.  Петров   в  приложении  Ж  определяет  общую  сумму  доходов,  полученных  в  виде  материальной  помощи  и  подарка,  которая  не  облагается  налогом.  Из  пункта  3.1   справки  о  доходах  ООО  «Контакт»  в  подпункт  1.1.1он  переносит  сумму  материальной  помощи  (код  2760)  -  20 000  руб.

В  подпункте  1.1.2 он  показывает  сумму  материальной  помощи,  не  подлежащую налогообложению, то есть 2 000 руб.

Из  того  же  пункта  справки  в  пункт  1.2.1    приложения  Ж он  переносит  стоимость  подарка  (код  2720)  в  размере  10 000  руб.,  а  в  пункт  1.2.2  -  стоимость  подарка,  не  подлежащая  налогообложению,  -  2 000  руб.

Следовательно,  в  пункте  Итого  1.5  «Общая  сумма  дохода,  не  подлежащая  налогообложению»   И.П. Петров  указывает  сумму  4 000  руб.  (2 000 руб.  +  2 000  руб.)

Поскольку И.П.Петров получил доход от продажи автомобиля, принадлежащего на праве собственности, в  пункте  3.4.1  отражается  сумма,  полученная  от  продажи  автомобиля  -  250 000  руб.  В  пункте  3.4.2  сумма  имущественного   налогового  вычета,  равная  сумме   дохода  -  250 000  руб.,  поскольку  автомобиль  находился   в  собственности  более  3 – х   лет.

В  пункт  3.5   «Общая  сумма  вычетов»  переносится  сумма  250 000  руб.

В  этом  приложении И.П.Петров также указывает  количество  документов,  подтверждающих  право  на  имущественный вычет по доходам от продажи автомобиля-  3  листа.

Заполнение  приложения  З
Это  приложение  заполняют  физические  лица,  имеющие  право  на  получение  имущественного  налогового  вычета  на  основании  подпункта  2  пункта  1  статьи 220  НК  РФ.

В  этом  приложении  И.П.  Петров    рассчитывает  имущественный  налоговый  вычет  в  связи  с  приобретением  дома. 

Сначала им заполняются  пункт  1  и  2  приложения.  Здесь  указываются:

наименование  объекта,  по  которому  заявлен  вычет  - жилой дом;

адрес  объекта  в  России  -  140700,  Московская обл.,  Шатурский р-н,  д. Лузгарино,  д.5;

дата  приобретения жилого дома  -  13.07.2004  года;

дата  регистрации  права  собственности  (на  основании  документа,  подтверждающего  право  собственности  на  объект)  -  22.04.2004  года;

год  начала  использования  вычета  -  2004;

доля  собственности  -  100%.

В  пункте  3  рассчитывается  сумма  имущественного  налогового  вычета.  Но  прежде  в  п.п.  3.3   отражается  сумма  фактических  расходов  по  приобретению жилого дома.  В рассматриваемом  случае  700 000  руб.

Значение  п.п.  3.5.  «Размер  налоговой  базы,  облагаемой  по  ставке  13%  с  учетом  налоговых  вычетов»   рассчитывается  следующим  образом.   Суммируются  значения  пп.2.1  приложения  А   «Доходы  от  источников  в  Российской  Федерации,  облагаемые  по  ставке     13  %»  и  п.п.  2.1  Приложения  Б «Доходы  от  источников  за  пределами    Российской  Федерации,  облагаемые  по  ставке     13  %». 

Общая  сумма  доходов  И.П.  Петрова  в  2004  году  подлежащая  налогообложению  по  ставке  13  %  -  431 485  руб.  60  коп.  (388 000  руб.  + 43 485  руб.  60 коп.

Затем  определяется размер налоговой базы без учета имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилого дома.

Из  общей  суммы  дохода  в  размере  431 485  руб.  60  коп.  следует  вычесть  значения:

подпункта  2.2  приложения  Г   (сумма  профессиональных  налоговых  вычетов  согласно  пункту  3  ст.  221  НК  РФ)  -  8 697  руб.  12  коп.;

подпункта  2.6  приложения  Е     (общая  сумма  стандартных  налоговых  вычетов)  -  1 400  руб.;

подпункта  3.6  приложения  Е    (общая  сумма  социальных  налоговых  вычетов)  -  21 000  руб.;

подпункта  1.5  приложения  Ж    ( общая  сумма  дохода,  не  подлежащая  налогообложению  на  основании  пункта  28  ст.  217  НК  РФ)  -  4 000  руб.;

подпункта  3.5   приложения  Ж    (общая  сумма  имущественного  налогового  вычета  к  доходам  от  продажи  автомобиля )  -  250 000  руб.

Общая  сумма  вычетов  -  285 097  руб.  12  коп.

Таким  образом,   в  подпункте  3.5  приложения  З  указывается  разница  между  общей  суммой  дохода  и  общей  суммой  перечисленных  вычетов.  Налоговая  база  составит   146 388  руб.  48  коп.  (431 485  руб.  60  коп.  -  285 097  руб.  12  коп.).

Следовательно,  имущественный  налоговый  вычет  по  расходам  за  2004  год  на  приобретение жилого  дома  может  быть  принят  к  зачету  в  сумме  146 388  руб.  48  коп.  Эта  сумма  отражается  в  подпункте  3.6  данного  приложения.

На  следующий  налоговый  период  переходит  оставшаяся  сумма  расходов  на  приобретение  квартиры  в  размере  553 611  руб.  52  коп. (700 000 руб. – 146 388 руб.48 коп). Эта  сумма  проставляется  в  п. 3.8  приложения  З.

В  этом  приложении И.П.Петров также указывает  количество  документов,  подтверждающих  право  на  имущественный вычет по расходам на приобретение жилого дома по -  5  листов.

Заполнение  раздела  З
После  заполнения  всех  необходимых  приложений  можно  перейти  к  заполнению  раздела  3  «Расчет  налоговой  базы  и  суммы  налога  по  доходам,  облагаемым  по  ставке  13 %».

В  нем  И.П. Петров  отражает:

по  строке  020  -  сумму  дохода,  полученного  от  источников  в  Российской  Федерации  -  388 000  руб.  (п. 2.1  Приложения  А);

по  строке  030  -  сумму  дохода,  полученного  от  источников   за  пределами    Российской  Федерации  - 43 485  руб. 60  коп. (п. 2.1 Приложения  Б);

по  строке  010  -  общую  сумму  дохода  -  431 485  руб.  60  коп.  (388 000  руб.  +  43485  руб.  60  коп.)

по  строке  050  -  сумму  стандартных  налоговых  вычетов  -  1 400  руб.  (п.2.6  Приложения  Е);

по  строке  060  -  сумму  социальных  налоговых  вычетов  -  21 000  руб. (п. 3.6  Приложения  Е);

по  строке  070  -  сумму  имущественных  налоговых  вычетов  -  396 388  руб.  48  коп.   (250 000  руб. (  п.  3.5  Приложения  Ж)  +  146 388  руб. 48  коп. ( п. 3.6  Приложения  З);

по  строке  080  -  сумму  профессиональных  налоговых  вычетов  -  8 697  руб.  12  коп.  (п.2.2  Приложения  Г);

по  строке  040  -  общую  сумму  налоговых  вычетов.  Она  рассчитывается  как  сумма  значений  строк  050,  060,  070  и  080  данного  раздела  и  п.  1.5  приложения  Ж  и  равна   431 485  руб.  60  коп.  (1 400 руб.  +  21 000  руб.  +  396 388  руб.  48  коп.  +  8 697  руб. 12  коп.  +  4 000  руб.);

Поскольку  в  рассматриваемой  ситуации  значения  строк  010  и  040  раздела  равны,  то  значения  строк  090  и  100  будут  равны  нулю;

по  строке  110  -  сумму  налога,  удержанную  налоговым  агентом  ООО  «Контакт»  по  доходам,  облагаемым  по  ставке  13 %  (п.  2.4  приложения  А  по  доходам,  облагаемым  по  ставке  13  %).  Этот  показатель  равен  17 238 руб.

Для  расчета  суммы  налога,  подлежащей  возврату  из  бюджета,  которая  отражается  по  строке  140,  нужно  перенести  в  эту  строку  значение  строки  110.  В  результате  получим  сумму  17 238  руб.

Заполнение  разделов  4  и  6
Порядок  заполнения  этих  разделов  аналогичен  заполнению  раздела  3.  При  расчете  налоговой  базы  и  суммы  налога  по  доходам,  облагаемым  по  ставке  35  %,  надо  заполнить  раздел  4.  Для  этого  используются  итоговые  данные  общей  суммы  дохода  из  листов  А  и  Б  декларации,  в  которых  отраженны  доходы,   облагаемые  по  ставке 35  %.

При  расчете  налоговой  базы  и  суммы  налога  по  доходам,  облагаемым  по  ставке  6  %,  налогоплательщику  необходимо  заполнить  раздел  6.  Для  этого  берутся  итоговые  данные  об  общей  сумме  дохода  из  листов  А  и  Б  декларации,  в  которых  отражены  доходы,  облагаемые  по  ставке  6  %.

 И.П.Петров заполняет раздел 4 так:

-  по  строке  020   -  отражается  сумма  доходов,  полученных  от  источников  в  РФ.  Этот  показатель  переносится  из  п.  2.1  приложения  А    стр.  010   -  16 972  руб.  60  коп.;

строка  010  -  указывается  общая  сумма  дохода  -  16 972  руб.  60  коп.;

по  строке  050  отражается  налоговая  база,  которая  равна  значению  строки  010  -  16 972  руб.  60  коп.;

по  строке  060  рассчитается  сумма  налога  к  уплате.  Она  составит  5 940  руб.  (  6 972  руб.  60  коп.  х  35  %);

в  строку  100  переносится  значение  строки  060 -  5 940  руб.

В  Разделе  6  И.П.Петров указывает:    

по  строке  020  и  010  сумма  дохода  -  40 000  руб.  Она  переносится  из  п.  2.1  приложения  А;

по  строке  040  -  сумма  облагаемого  дохода  -  32 650  руб.  (п.2.2  Приложения  А);

по  строке  050  -  сумму  налога  к  уплате,  она  определяется  расчетным  путем  1 959  руб.  (32 650  руб.  х  6  %);

по  строке  060  -  сумму  налога,  удержанную  налоговым  агентом  -  1 959  руб.  

Заполнение  раздела  2
После  заполнения    разделов  3,  4  и  6   налогоплательщик  переходит  к  заполнению  раздела  2  «Расчет  итоговой  суммы  налога  к  уплате  (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по  всем  видам  доходов».  Этот  раздел  заполняется  на  основании  соответствующих  показателей  итоговой  суммы  налога,  подлежащей  уплате  (доплате)  в  бюджет  (возврату  из  бюджета),  которые  берутся  из  разделов  3.  4  и  6.  

И.П. Петров  по  строке  010  рассчитывает  общую  сумму  налога  к  возврату  -  17 238  руб.  (значение  строки  140  раздела  3);

по  строке  020 он  указывает

сумму  налога  к  уплате  -  5 940  руб.  (значение  строки  100  раздела  4).

по  строке  030  данного  раздела  рассчитывается  итоговая  сумма  налога,  подлежащая  возврату  из  бюджета  -  11 298  руб.  (17 238  руб.  -  5 940  руб.).

Заполнение  раздела  1
Заключительным  этапом  заполнения  расчетной  части  декларации  является  заполнение  раздела  1   «Суммы  налога,  подлежащие  уплате (доплате)  в  бюджет/возврату  из  бюджета  по  данным  налогоплательщика»

По  строке  010  налогоплательщик  знаком  отмечает,   доплата  налога  в  бюджет  или  возврат  налога  из  бюджета.

По  строке  020  указывается  КБК  в  соответствии  с  полученным  видом  дохода  и  ставкой  налога.

Коды  бюджетной  классификации  Российской  Федерации  налогоплательщик  проставляет  в  соответствии  с  приказом  Минфина  России  от  10.12.2004  № 114н  «Об  утверждении  Указаний  о  порядке  применения  бюджетной  классификации  Российской  Федерации».

По  строке  030    вписывается  код  ОКАТО  (Общероссийского  классификатора  объектов  административно - территориального  деления  ОК 019-95).

По  строке  040   показывается  сумма  налога,  подлежащая  уплате  (доплате)  в  бюджет,  а  по  строке  050  -  возврату  из  бюджета.

И.П.  Петров  заполняет  раздел  1  на  основании  приведенных  в  разделах  3  и  4  декларации  расчетов  по  определению  налоговой  базы  и  суммы  налога  по  доходам,  облагаемым  по  ставкам  13 %  и  35  %.

И.П.  Петров  должен заполнить  два  листа  раздела  1  декларации.

 1) по  налогу  с  доходов,  облагаемых  по  ставке  13  %  и  полученных  от  налогового  агента  ООО  «Контакт»    по  месту  работы  и  подлежащему  возврату  из  бюджета.

На этом листе раздела 1 он отражает:

по  строке  020  -  КБК  182 1 0102021 01 1000 110;

по  строке  030  -  код  ОКАТО налогового  агента  ООО  «Контакт»  (п.  1.3  Справки  о  доходах  по  форме  2-НДФЛ)  -  45293574000;

по  строке  050  -  сумму  налога,  подлежащую  возврату  из  бюджета  -  17 238  руб.

2) по  налогу,  подлежащему  уплате  в  бюджет,  с  дохода  в  виде материальной  выгоды  от  экономии  на  процентах  при  получении  заемных  средств.  На этом листе раздела 1 он указывает:

по  строке  020  КБК  182 1 0102040 01 1000 110;

по  строке  030  -  код  по  ОКАТО  муниципального  образования  по  месту  жительства  -  46234000000;

по  строке  040  -  сумму  налога,  подлежащую  уплате  в  бюджет, - 5 940 руб.

Заполнение  титульного  листа
На  титульном  листе  декларации  И.П.  Петров  указывает  персональные  данные,  номер  территориального  налогового  органа,  общее  количество  листов  декларации,  количество  листов  подтверждающих  документов,  прилагаемых  к  декларации  и  дату  ее  заполнения.

Кроме  того,  в  верхней  части  титульного  листа  И.П.  Петров  должен указать  категорию  налогоплательщика:  сделать  отметку  в  поле  «прочее  физическое  лицо»,  так  как  он  обязан  представить  декларацию  в  соответствии  с  положениями  ст.  228  и  229  НК  РФ.

Л. Дектерева,
советник налоговой службы III ранга.

 

Начать дискуссию