ЕСН

Минфин пытается отстоять ЕСН с суточных

Начисление «зарплатных» налогов на суточные не дает покоя Минфину России. Казалось бы, Высший арбитражный суд решением от 26.01.05 № 16141/04 поставил жирную точку в спорах о том, облагаются ли «сверхлимитные» суточные ЕСН и НДФЛ. Но Минфин решил поспорить с ВАС РФ.
2,7 тыс. 1,1 тыс.

М.А. Щербакова, эксперт «УНП»

Письмо Минфина России от 22.07.05 № 03-05-02-03/33 <О налогообложении ЕСН суточных у организаций, применяющих специальные налоговые режимы, и бюджетных учреждений сверх норм, установленных в соответствии с действующим законодательством>

Начисление «зарплатных» налогов на суточные не дает покоя Минфину России. Казалось бы, Высший арбитражный суд решением от 26.01.05 № 16141/04 поставил жирную точку в спорах о том, облагаются ли «сверхлимитные» суточные ЕСН и НДФЛ. Но Минфин решил поспорить с ВАС РФ.

Нормы пишем сами

Прежде чем перейти к рассмотрению позиции главного финансового ведомства, напомним, к каким выводам пришел ВАС РФ. Ведь еще в начале года суд признал недействующим письмо МНС России от 17.02.04 № 04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками».

Спор вышел из-за того, что статья 217 НК РФ освобождает от НДФЛ суточные лишь «в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством». В точности такая же фраза содержится и в статье 238 НК РФ, выводящей суточные из-под обложения ЕСН. Но при этом никаких норм, которые положено было бы применять именно для НДФЛ и ЕСН, в законодательстве нет.

Это и породило проблему. Налоговики настаивали на применении норм, установленных правительством России для других ситуаций (в частности, для налога на прибыль). А налогоплательщики с таким подходом не соглашались.

В результате дело дошло до ВАС РФ. И в решении судьи четко указали, что для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Более того, нормы, установленные правительством для организаций, финансируемых из федерального бюджета*, не могут применяться в целях налогообложения. Эти нормы, по мнению ВАС РФ, изданы исключительно для упорядочения финансирования и расходования средств федерального бюджета. Поэтому никто не мешает таким организациям установить и выплачивать своим сотрудникам суточные в большем размере. Просто расходоваться на это будут уже не бюджетные средства.

Также, по мнению суда, не могут применяться для целей других налогов нормы суточных, установленные правительством для налога на прибыль в постановлении № 93**.

А про суд мы не слышали

Теперь перейдем к письму Минфина. Вначале вслед за судом авторы письма справедливо отмечают, что Трудовой кодекс нормы суточных не установил.

Но далее финансисты почему-то пишут, что статья 168 ТК РФ якобы позволяет работодателям лишь «самостоятельно определять в коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок и размер возмещения суточных». Поэтому, дескать, в целях ЕСН нельзя применять те размеры суточных, которые установил работодатель. Это, как сказано в письме, «не соответствовало бы цели подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса». А не соответствовало потому, что этот пункт предусматривает «обложение превышения фактически выплачиваемых суточных над их нормативным размером». Но если работодатель сам устанавливает и размер выплаты, и норму, то откуда возьмется превышение, недоумевают авторы письма.

Из всего этого Минфин делает простой вывод: для целей ЕСН у суточных должна быть законодательно установленная норма. И такой нормой авторы письма, вопреки решению ВАС РФ, признают постановление № 93. Правда, для организаций, работающих на общей системе налогообложения, этот вывод никаких последствий не несет. Ведь у них сверхнормативные суточные и так не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.

В поисках базы

Но в письме Минфин распространяет «правило постановления № 93» не только на плательщиков налога на прибыль, но и на организации, работающие на «упрощенке» и едином сельхозналоге. Напомним, что для них нормирование имеет значение при решении вопроса о начислении взносов в ПФР, база по которым совпадает с базой по ЕСН. При этом авторы письма утверждают, что пункт 3 статьи 236 кодекса на спецрежимников не распространяется. И те должны начислить ЕСН на «сверхлимитные» суточные.

Однако, на наш взгляд, в своих рассуждениях специалисты Минфина не учли еще одну позицию высшей арбитражной инстанции. Ведь не так давно Президиум ВАС РФ постановил, что организации, работающие на «упрощенке», могут применять пункт 3 статьи 236 НК РФ (постановление от 26.04.05 № 14324/04). А этот пункт говорит, что если выплата не учтена в расходах при налогообложении прибыли, то на нее не начисляется ЕСН.

Судьи распространили это правило и на «упрощенку»: если выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим базу по единому налогу, то взносы в ПФР не начисляются. А сверхнормативные суточные при расчете единого налога не учитываются (п. 2 ст. 346.16, подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Это значит, что даже если последовать рекомендации Минфина и использовать при расчете взносов в ПФР нормы, утвержденные для налога на прибыль, то платить «пенсионные» взносы все равно не придется. Ведь в пределах лимита суточные освобождены от ЕСН (следовательно, и от взносов) по статье 238 НК РФ. А «сверхлимитные» - по пункту 3 статьи 236 кодекса.

И получается в ответе

Итак, подход Минфина, изложенный в письме, кардинально отличается от позиции, занятой Высшим арбитражным судом.

Мы считаем, что организации вправе руководствоваться позицией ВАС РФ и не начислять ЕСН и взносы в ПФР на суточные, размер которых соответствует утвержденному в организации. Причем не начислять «зарплатные» налоги можно сразу на основании двух решений высшей арбитражной инстанции. А это весьма серьезный аргумент в случае судебного спора. Ведь решение, противоречащее позиции ВАС РФ, будет скорее всего отменено (п. 1 ст. 304 АПК РФ).

Начать дискуссию

Верховный суд: ВТБ будет платить НДС за лицензии Microsoft

Поставщик программного обеспечение выиграл суд с банком ВТБ. После изменения налогового законодательства ему пришлось заплатить НДС по сублицензионному договору. Теперь программный НДС будет возмещать ВТБ.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

До 1 апреля надо сдать бухотчетность за 2023 год

Организации на всех режимах налогообложения должны сдавать бухгалтерскую отчетность не позднее 3-х месяцев после окончания отчетного года. Крайний срок сдачи за 2023 год – 01.04.2024 включительно.

ПСН

🔨 ИП на ПСН должен сам оказывать услуги, а не перезаказывать их у других ИП. Эксперт: достаточно спорная позиция Минфина

Заключение предпринимателем договоров субподряда с другими ИП не вписывается в рамки патента.

89
Лучшие спикеры, новый каждый день

Кредиты и не только: способы финансирования предпринимателей

В 2023 году количество малых и средних предприятий в России увеличилось на 500 тыс. — до 6,3 млн. Это стало рекордом за всю историю существования реестра МСП.

Кредиты и не только: способы финансирования предпринимателей

ТОП-15 курсов по 1С:Документоборот (делопроизводство) в 2024 году

В этой статье мы собрали платные и бесплатные курсы по 1С:Документообороту.

ТОП-15 курсов по 1С:Документоборот (делопроизводство) в 2024 году
Банки

Клиенты ВТБ будут получать кешбэк в рублях

ВТБ по программе мультибонусов будет начислять кешбэк в реальных рублях. Клиенты могут установить избранные категории товаров для получения повышенных бонусов до 25% с покупок.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

🏃 Какие выплаты положены работнику при увольнении переводом. Эксперт: допвыплаты на уровне закона были бы странными

Если сотрудник увольняется переводом к другому работодателю, то никаких выходных пособий и компенсаций в ТК за это не предусмотрено.

137

Руководители рассказали, почему готовы отказаться от должности. Исследование

Больше трети руководителей в России готовы отказаться от своей должности, чтобы начать строить карьеру в новой профессии.

Инвесторы жалуются на «Лукойл» из-за сокрытия финансовой отчетности

Компания в отчетности по МСФО за 2023 год не сравнила результаты с прошлым годом, ссылаясь на постановление, которое перестало действовать.

Электронный документооборот в сфере строительства: зачем он нужен современному предприятию 

Перевод бизнес-процессов в цифровое поле — больше, чем просто тренд. Это принятие вызовов времени и необходимость для тех компаний, которые ориентированы на масштабирование и активное развитие.

Электронный документооборот в сфере строительства: зачем он нужен современному предприятию 

Верховный Суд поддержал рекомендации Роспотребнадзора обеспечивать водой и спецодеждой работающих в жару

ВС РФ признал законными Рекомендации по работе в условиях сильной жары и повышенных температур, изданные Роспотребнадзором.

Бесплатно с Кадры

Кадровое законодательство 2024: изменения и дополнения. Мини-курс с видео, конспектом и тестами

Обо всех изменениях кадрового законодательства, нововведениях в ТК, нюансах заполнения ЕФС-1 и новых формах налоговой отчетности рассказываем в мини-курсе.

Кадровое законодательство 2024: изменения и дополнения. Мини-курс с видео, конспектом и тестами
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Обновления на «Клерке». Все уже заметили?

Даже самый качественный сайт со временем устаревает. Нужны обновления и модернизация. Сегодня на «Клерке» все это произошло. Кто самый наблюдательный? Кто заметил? Что бы вы еще хотели поменять?

Обновления на «Клерке». Все уже заметили?

Прокуратора может изъять акции «Макфы» в пользу государства

Прокуроры доказывают в суде, что производство макаронных изделий под брендом «Макфа» имеет коррупционное происхождение. Их бенефициары вели бизнес, работая в органах госвласти.

101
ЭДО

Минтранс хочет провести эксперимент с переходом на ЭДО грузоперевозок на всех видах транспорта

Проведение эксперимента по переходу на электронный документооборот затронет грузоперевозки автомобильным, морским, речным, железнодорожным и воздушным видами транспорта.

Что ест бухгалтер. Давно не ели десертов

Лекарство от негатива. Тирамису — самый популярный в мире десерт.

Что ест бухгалтер. Давно не ели десертов
131
Банки

Приложение Райффайзенбанка снова работает

Специалисты устранили внутреннюю техническую ошибку, которая не позволяла клиентам отправить деньги.

Как нанять толкового бухгалтера в компанию: рекомендации экспертов

Ошибки бухгалтера приводят организацию к лишним затратам и огромным штрафам, а в особенно тяжелых случаях могут довести до ликвидации компании. Как же не допустить этого и нанять хорошего специалиста? Составили инструкцию для руководителей с комментариями наших экспертов.

Как нанять толкового бухгалтера в компанию: рекомендации экспертов
2
98

с 1 апреля 2024 года меняются правила работы с госзакупками: все переходят на цифровой контракт. Кто и в какой форме должен его составлять

С 1 апреля у заказчиков на госзакупках появляются новые обязательства. Теперь после проведения тендера они должны заключать цифровой контракт в единой информационной системе.

Иллюстрация: Вера Ревина, Клерк.ру

Интересные материалы

Верховный Суд защитил недвижимость предпринимателя от притязаний церкви

Коммерсант много лет добросовестного использовал для сельского хозяйства арендованный земельный участок, на который вдруг стала претендовать РПЦ.

3
119