НДС

Когда при приобретении многооборотной тары вычет НДС возможен

Финансисты запрещают принять НДС к вычету при получении многооборотной тары, которая обеспечена залогом. Сделать это, по их мнению можно, только если покупатель не вернул ее поставщику. "Письмо Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-07-11/566".
846 10

Финансисты запрещают принять НДС к вычету при получении многооборотной тары, которая обеспечена залогом. Сделать это, по их мнению можно, только если покупатель не вернул ее поставщику.

Возврат тары должен быть прописан в договоре. Продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением продукции, которая по своим свойствам в ней не нуждается. При условии, что иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. Так сказано в статье 481 Гражданского кодекса РФ.

Тара используется для упаковки, хранения, перемещения материальных ценностей как внутри организации, так и для доставки товаров в другие компании.

Бухгалтерский учет тары ведется в соответствии с ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее – Методические указания).

Тара может быть однократного и многократного использования.

Если упаковку используют однократно, то ее стоимость включается в расходы на продажу. Но есть и тара многократного использования, она может быть различных видов:

– деревянная (ящики, бочки, кадки);

– картонная (ящики из склеенного картона);

– стеклянная (бутылки, банки);

– металлическая и пластмассовая (бочки, фляги, бидоны).

Также к многооборотной таре относится упаковка, специально изготовленная для затаривания определенного вида продукции.

Упаковка многократного использования может быть возвратной и невозвратной. Как правило, покупатель должен вернуть продавцу многооборотную тару в определенном порядке с соблюдением сроков.

Такая норма содержится в статье 517 Гражданского кодекса РФ. Пунк­том 4 Правил применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки, утвержденных постановлением Госснаба СССР от 21 января 1991 г. № 1, установлено, что срок для возврата многооборотной тары составляет 30 дней. Поставщик может взимать с покупателя залог, который возвращается при обратном поступлении тары от покупателя.

В Методических указаниях определено, что учитывать многооборотную тару торговым организациям нужно на счете 41 (субсчет «Тара под товаром и порожняя»).

НДС: если тара не возвращается...

С невозвращаемой тарой дела обстоят просто. Ее стоимость включается в цену договора поставки. Поставщик начисляет НДС при отгрузке товара с учетом стоимости невозвратной тары.

Поэтому с вычетом «входного» НДС проблем не возникает. Налог, уплаченный при покупке такой тары контрагенту, принимается к вычету при выполнении требований статей 171, 172 Налогового кодекса РФ.

С многооборотной тарой все сложнее. Если по условиям договора многооборотная тара подлежит обязательному возврату, то она не признается товаром, предназначенным для операций, облагаемых НДС (в частности, для перепродажи).

Если покупатель возвращает много­оборотную тару, в которой ему была отгружена продукция, то сумма залога не увеличивает налоговую базу по НДС.

В этом случае залог возвращается, а, следовательно, реализации тары не происходит.

Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 170, пункта 7 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-07-11/566.

Если покупатель не возвращает тару, то залоговая сумма остается у продавца.

Следовательно, право собственности на тару переходит к покупателю. А значит, происходит реализация и поставщик должен начислить НДС – основание пункт 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

На реализованную тару поставщик должен оформить счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, а второй оставляет у себя и регистрирует в книге продаж.

В том же квартале сумму НДС, ­предъявленную поставщиком тары, покупатель может принять к вычету. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 170, а также пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Предварительно ее нужно выделить из фактической стоимости тары с помощью сторнирующих проводок. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 21 марта 2007 г. № 03-07-15/36.

НДС: если тара передана покупателю под залог...

В письме Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-07-11/566 чиновники особо отметили, что если залоговые цены на многооборотную тару не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, то налог, уплаченный поставщику при ее приобретении, к вычету не принимается.

Налоговый учет тары

В целях налогообложения прибыли расходы покупателя, связанные с приобретением тары, относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.

Отдельно отметим ситуацию, когда тара, переданая под залог, не возвращена. У поставщика сумма залога, не возвращенная покупателю, признается средствами, связанными с оплатой реализованных товаров, которые включаются в состав налоговых доходов.

Такой вывод сделан в письме Минфина России от 10 февраля 2009 г. № 03-11-06/2/23.

Правила списания тары с баланса

Тара, пришедшая в негодность оформляется соответствующим актом и списывается после его утверждения руководителем предприятия.

Комиссия осматривает тару, определяет причины ее непригодности и винов­ных, допустивших поломку, бой или порчу тары.

Непригодная тара подлежит обязательной утилизации.

В заключение отметим, что если покупатель не вернул многооборотную тару (хотя он должен был ее вернуть), а затем ее выкинул, то принять НДС к вычету он не может. Так как одно из условий для вычета налога на добавленную стоимость – это использование имущества в деятельности, облагаемой НДС.

Опубликовано в журнале «Учет в торговле» № 3, март 2013 г.

Начать дискуссию

Центробанк снова продлил ограничения на перевод средств за рубеж

Ограничения на денежные переводы за границу будут действовать еще 6 месяцев — до 30 сентября 2024 года.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Как бизнесу снизить налоговую нагрузку: 5 законных способов

Каждая компания хочет получать больше прибыли и платить меньше налогов. Но чтобы сделать это законно, нужно знать, какими способами можно снизить налоговую нагрузку на бизнес. 

Как бизнесу снизить налоговую нагрузку: 5 законных способов

ФАС требует от Ozon объяснений по введению сбора в ПВЗ

Представители рынка электронной торговли направили в ФАС жалобу на Ozon, который установил сервисные сборы для владельцев пунктов выдачи заказов.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Тонкое искусство управления дедлайнами

Ежедневники, блокноты, календари, заметки в телефоне, стикеры, бумажечки и даже тыльная сторона ладони… Все это — инструменты, которые многие используют для фиксирования важных событий и дат. При таком управлении дедлайнами постоянная спешка, опоздания по срокам и недовольные клиенты — неизменные компаньоны. Далее расскажем, как от них избавиться.

Тонкое искусство управления дедлайнами

Предприниматели оформили рекордное число кредитов с плавающей ставкой

Число кредитов, процентная ставка которых привязана к ключевой, уже выросла почти до 50%. Бизнес уверен, что ЦБ снизит ключевую ставку, а вместе с ней сократятся проценты по займам.

УСН

ИП на УСН «доходы» не нужно заявление на зачет взносов 1%

Срок уплаты взносов ИП 1% с дохода свыше 300 тысяч рублей за 2023 год – 01.07.2024. Но можно не тянуть до последнего, а оплатить уже сейчас.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Chanel завершает свой бизнес в России

Компания Chanel решила полностью уйти с российского рынка. Ей могут грозить неустойки по договорам аренды, которые оценивают в десятки миллионов рублей.

Коротко, для чего нужен финансовый план? Как его создать

В малом бизнесе владелец может учитывать все финансовые движения в уме. Однако когда операции разрастаются, а их отслеживание становится сложным, приходит время заняться финансовым планированием.

Коротко, для чего нужен финансовый план? Как его создать
НДФЛ

Оплата вынужденного прогула облагается НДФЛ

Если увольнение сотрудника было признано незаконным и через суд он добился восстановления и оплаты вынужденного прогула, то такая оплата – это облагаемый НДФЛ доход.

❗ Компания может попасть на штраф, если при переходе на ЕНС переплату по одному налогу ФНС зачла в счет долга по другому

За неумышленную неуплату налога из-за занижения базы или иного неправильного исчисления предусмотрен штраф 20% от суммы налога (по п. 1 ст. 122 НК).

127

Сколько длится дело по субсидиарке? Что приводит к затягиванию суда

Длительность рассмотрения дела связана с разными факторами. Разберем, что приводит к затягиванию рассмотрения дела в суде

Объявления об онлайн-продаже табака могут заблокировать без решения суда

Чтобы заблокировать интернет-ресурс с информацией о дистанционной продаже табачной продукции, понадобится больше 3-х месяцев. Власти хотят ввести механизм внесудебной блокировки — такой же, какой сейчас действует в отношении алкоголя.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Почему не существует шутки, которая нравится всем? Проведем эксперимент

Маяковский считал, что театр — это не отображающее зеркало, а увеличительное стекло. Если продолжить эту мысль поэта, то юмор — это не отображающее зеркало и даже не увеличительное стекло.

Почему не существует шутки, которая нравится всем? Проведем эксперимент
271

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам
НДС

Уточнят нормы НК об НДС 0% при экспорте

Торгово-промышленная палата России (ТПП) предложила исключить двойное толкование норм о международной перевозке с точки зрения налогового законодательства.

За уклонение от исправительных работ будут чаще сажать под стражу

Минюст разработал законопроекты, регулирующие вопрос заключения под стражу осужденных, которые уклоняются от принудительных работ.

Дивиденды апреля. Ну вот, опять богатеть

Обновил дивидендный календарь, оставил дивиденды, которые утверждены на апрель, а также известные дивиденды на май, а то в апреле дивидендов совсем уж мало. Возможно, ещё появятся, ведь начинается главный дивидендный сезон, когда компании начинают выплачивать финальные годовые дивиденды, у многих из которых нет промежуточных.

Дивиденды апреля. Ну вот, опять богатеть
70

«Утренний бухгалтер» № 5608. Будут изменения по имущественным налогам

Законопроект уже внесен в думу.

УСН

⚡ Срочное разъяснение ФНС: как заполнить уведомление о переходе на УСН

В форме 26.2-1 ювелиры должны ставить код налогоплательщика — 4, но можно и 3.

197

Интересные материалы

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
361