Формирование и распределение (списание) расходов в бюджетном и автономном учреждении. Отражение «незавершенки» в балансе учреждения

Прямые расходы, которые относятся к продукции, завершенной производством, включают в ее фактическую стоимость и списывают с кредита счета 0 109 60 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (по соответствующим аналитическим счетам) в дебет счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (по соответствующим аналитическим счетам). Сумма прямых расходов, которая относится к продукции, не прошедшей всех стадий обработки, остается числиться на счете 0 109 00 000 (по соответствующим аналитическим счетам), учитывается в составе «незавершенки» и отражается по строке 140 баланса.

Если учреждение занято производством одного единственного вида готовой продукции, то накладные и общехозяйственные расходы также напрямую включаются в ее себестоимость и отражаются на соответствующих аналитических счетах счета 0 109 60 000. Они считаются прямыми затратами. Если учреждение выпускает несколько видов готовой продукции, то накладные и общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются между ними тем способом, который утвержден в учетной политике учреждения.

Издержки обращения списывают на финансовый результат текущего финансового года на дату, определенную в учетной политике учреждения, но не реже чем по окончании каждого месяца .

Таким образом, в составе незавершенного производства могут быть учтены только прямые расходы учреждения, не списанные на 1 января года, следующего за отчетным, и учтенные по дебету счета 0 109 60 000. Остальные расходы подлежат списанию по окончании каждого месяца, и «незавершенку» не формируют.

Пример

Учреждение занимается производством трех видов готовой продукции, которая не относится к особо ценному имуществу. Остатков незавершенного производства на первое число текущего месяца у учреждения не было. Общая сумма прямых расходов на выпуск общего количества готовой продукции в количестве 840 шт. составила 2 448 000 руб., в том числе:

- на изделие № 1 — 979 200 руб.;

- на изделие № 2 — 856 800 руб.;

- на изделие № 3 — 612 000 руб.

Общая сумма накладных расходов, связанных с выпуском готовой продукции, составила 340 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов равна 90 000 руб. Вся сумма общехозяйственных расходов подлежит распределению.

Согласно учетной политике учреждения накладные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально стоимости сырья и материалов, израсходованных в производстве конкретных видов готовой продукции. Стоимость сырья и материалов, использованных в процессе производства, составила 1 200 000 руб., в том числе:

- на изделие № 1 — 500 000 руб.;

- на изделие № 2 — 400 000 руб.;

- на изделие № 3 — 300 000 руб.

Общее количество изготавливаемой готовой продукции составляет 840 шт., в том числе:

- изделие № 1 — 350 шт. (из них закончено производством — 280 шт., не закончено производством — 70 шт.);

- изделие № 1 — 280 шт. (из них закончено производством — 220 шт., не закончено производством — 60 шт.);

- изделие № 1 — 210 шт. (из них закончено производством — 170 шт., не закончено производством — 40 шт.).

Для упрощения данные в примере округлены до целых рублей.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 1, составит:

500 000 : 1 200 000 × 340 000 = 141 667 руб.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 2, составит:

400 000 : 1 200 000 × 340 000 = 113 333 руб.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 3, составит:

300 000 : 1 200 000 × 340 000 = 85 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 1, составит:

500 000 : 1 200 000 × 90 000 = 37 500 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 2, составит:

400 000 : 1 200 000 × 90 000 = 30 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 3, составит:

300 000 : 1 200 000 × 90 000 = 22 500 руб.

Для упрощения примера предположим, что фактическая стоимость готовой продукции и плановые цены, по котором она отражается в бухгалтерском учете, совпадают. Поэтому ни перерасхода, ни экономии не возникает.

Операции по формированию стоимости готовой продукции и «незавершенки» будут отражены в учете учреждения записями:

- при отражении прямых расходов:

Дебет 2 109 60 211, 2 109 60 213 ... (а/счет «Изделие № 1») Кредит 2 302 11 730, 2 303 02 730 ...

– 979 200 руб. — отражена сумма прямых расходов, приходящаяся на изделие № 1;

Дебет 2 109 60 211, 2 109 60 213 ... (а/счет «Изделие № 2») Кредит 2 302 11 730, 2 303 02 730 ...

– 856 800 руб. — отражена сумма прямых расходов, приходящаяся на изделие № 2;

Дебет 2 109 60 211, 2 109 60 213 ... (а/счет «Изделие № 3») Кредит 2 302 11 730, 2 303 02 730 ...

– 612 000 руб. — отражена сумма прямых расходов, приходящаяся на изделие № 3;

- при отражении накладных и общехозяйственных расходов:

Дебет 2 109 70 211 (2 109 70 213 ...) Кредит 2 302 11 730 (2 303 02 730 ...)

– 340 000 руб. — отражена сумма накладных расходов, приходящаяся на выпуск всех изделий;

Дебет 2 109 80 211 (2 109 80 213 ...) Кредит 2 302 11 730 (2 303 02 730 ...)

– 90 000 руб. — отражена сумма общехозяйственных расходов;

- при распределении накладных и общехозяйственных расходов по видам выпускаемой продукции:

Дебет 2 109 60 211, 2 109 60 213 ... (а/счет «Изделие № 1») Кредит 2 109 70 211 (2 109 70 213 ...)

– 141 667 руб. — отражена сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 1;

Дебет 2 109 60 211, 2 109 60 213 ... (а/счет «Изделие № 2») Кредит 2 109 70 211 (2 109 70 213 ...)

– 113 333 руб. — отражена сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 2;

Дебет 2 109 60 211, 2 109 60 213 ... (а/счет «Изделие № 3») Кредит 2 109 70 211 (2 109 70 213 ...)

– 85 000 руб. — отражена сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 3;

Дебет 2 109 60 211, 2 109 60 213 ... (а/счет «Изделие № 1») Кредит 2 109 80 211 (2 109 70 213 ...)

– 37 500 руб. — отражена сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 1;

Дебет 2 109 60 211, 2 109 60 213 ... (а/счет «Изделие № 2») Кредит 2 109 80 211 (2 109 70 213 ...)

– 30 000 руб. — отражена сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 2;

Дебет 2 109 60 211, 2 109 60 213 ... (а/счет «Изделие № 3») Кредит 2 109 80 211 (2 109 70 213 ...)

– 22 500 руб. — отражена сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 3.

Сумма расходов на изготовление изделия № 1, сформированная на счете 0 109 60 000 (по соответствующим аналитическим счетам), составила:

979 200 + 141 667 + 37 500 = 1 158 367 руб., в том числе:

– 195 840 руб. (70 шт. : 350 шт. × 979 200 руб.) — сумма прямых расходов, которая относится к незавершенному производству;

– 962 527 руб. (1 158 367 – 195 840) — себестоимость готовой продукции с учетом прямых, накладных и общехозяйственных расходов.

При оприходовании готовой продукции, завершенной производством по плановым ценам, которые совпадают с ее фактической себестоимостью, в учете делают запись:

Дебет 2 105 37 340 (а/счет «Изделие № 1») Кредит 2 109 60 211, 2 109 60 213 … (а/счет «Изделие № 1»)

– 962 527 руб. — отражена стоимость готовой продукции, законченной производством.

Сумма расходов на изготовление изделия № 2, сформированная на счете 0 109 60 000 (по соответствующим аналитическим счетам), составила:

856 800 + 113 333 + 30 000 = 1 000 133 руб., в том числе:

– 183 600 руб. (60 шт. : 280 шт. × 856 800 руб.) — сумма прямых расходов, которая относится к незавершенному производству;

– 816 533 руб. (1 000 133 – 183 600) — себестоимость готовой продукции с учетом прямых, накладных и общехозяйственных расходов.

При оприходовании готовой продукции, завершенной производством по плановым ценам, которые совпадают с ее фактической себестоимостью, в учете делают запись:

Дебет 2 105 37 340 (а/счет «Изделие № 2») Кредит 2 109 60 211, 2 109 60 213 … (а/счет «Изделие № 2»)

– 816 533 руб. — отражена стоимость готовой продукции, законченной производством.

Сумма расходов на изготовление изделия № 3, сформированная на счете 0 109 60 000 (по соответствующим аналитическим счетам), составила:

612 000 + 85 000 + 22 500 = 719 500 руб., в том числе:

– 116 571 руб. (40 шт. : 210 шт. × 612 000 руб.) — сумма прямых расходов, которая относится к незавершенному производству;

– 602 929 руб. (719 500 – 116 571) — себестоимость готовой продукции с учетом прямых, накладных и общехозяйственных расходов.

При оприходовании готовой продукции, завершенной производством по плановым ценам, которые совпадают с ее фактической себестоимостью, в учете делают запись:

Дебет 2 105 37 340 (а/счет «Изделие № 3») Кредит 2 109 60 211, 2 109 60 213 … (а/счет «Изделие № 3»)

– 602 929 руб. — отражена стоимость готовой продукции, законченной производством.

Сумма расходов, которая относится к незавершенному производству, учтенная по дебету счета 0 109 60 000 (по соответствующим аналитическим счетам), составит:

195 840 + 183 600 + 116 571 = 496 011 руб.

Эта сумма будет отражена в балансе по строке 140 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений" под общ. редакицией В.Верещаки