Клерк.Ру

Отражение первоначальной стоимости основных средств в учете бюджетного и автономного учреждения при их покупке, оценке и оплате в иностранной валюте

В данном случае рублевую стоимость основного средства определяют на день отражения затрат по его покупке . Ее пересчитывают в рубли по официальному курсу иностранной валюты, который действует на эту дату. Если курс иностранной валюты, действующий на день оприходования имущества и на день его оплаты, различается, то в учете возникнут курсовые разницы:

  • отрицательные, если на дату погашения кредиторской задолженности перед поставщиком (дату составления отчетности) курс валюты ниже, чем на дату ее возникновения;
  • положительные, если на дату погашения кредиторской задолженности перед поставщиком (дату составления отчетности) курс валюты выше, чем на дату ее возникновения.
Курсовые разницы уменьшают (отрицательные) или увеличивают (положительные) кредиторскую задолженность перед поставщиком и включаются в состав финансового результата текущего года (счет 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов»). На стоимость основного средства они не влияют.

📌 Реклама
Отключить

Таможенные платежи, уплаченные при ввозе основного средства на территорию России (например таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление и т. д.), включают в его первоначальную стоимость. Сумма НДС, уплаченная при ввозе имущества на таможенную территорию России:

  • учитывается в первоначальной стоимости основного средства, если оно не будет использоваться при проведении операций, облагаемых НДС;
  • принимается к налоговому вычету после ее перечисления в бюджет , если основное средство будет использоваться в операциях, облагаемых НДС.
Пример

Учреждение ввозит особо ценное оборудование, которое относится к основным средствам, из-за границы. Стоимость оборудования составляет 130 000 евро. При ввозе оборудования по нему был уплачен НДС в размере 980 000 руб. Сумма сборов за таможенное оформление равна 20 000 руб. Транспортные расходы на доставку оборудования до учреждения составили 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.). Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.

📌 Реклама
Отключить

Ситуация 1

Оборудование приобретается за счет субсидии на иные цели. Оно будет использоваться в уставной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Официальный курс евро, установленный Банком России, составил (данные условные):

  • на дату оприходования оборудования — 41 руб./EUR;
  • на дату окончательных расчетов с поставщиком оборудования — 42 руб./EUR.
Операции по оприходованию и оплате оборудования будут отражены записями:

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 31 730

– 5 330 000 руб. (130 000 EUR × 41 руб./EUR) — учтены затраты на приобретение оборудования и кредиторская задолженность перед поставщиком;

Дебет 5 210 01 560 Кредит 5 303 04 730

– 980 000 руб. — начислен НДС по оборудованию к уплате в бюджет;

Дебет 5 303 04 830 Кредит 5 201 11 610

– 980 000 руб. — перечислен НДС по оборудованию в бюджет с лицевого счета учреждения в казначействе;

📌 Реклама
Отключить

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 210 01 660

– 980 000 руб. — сумма НДС по оборудованию списана на увеличение его первоначальной стоимости;

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 303 05 730

– 20 000 руб. — сумма сборов, начисленная за таможенное оформление оборудования, включена в его первоначальную стоимость;

Дебет 5 303 05 830 Кредит 5 201 11 610

– 20 000 руб. — сумма сборов за таможенное оформление перечислена в бюджет с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 22 730

– 708 000 руб. — затраты на доставку оборудования списаны на увеличение его стоимости (с учетом «входного» НДС);

Дебет 5 302 22 830 Кредит 5 201 11 610

– 708 000 руб. — оплачены затраты на доставку оборудования с лицевого счета учреждения в казначействе.

Первоначальная стоимость оборудования составит:

5 330 000 + 980 000 + 20 000 + 708 000 = 7 038 000 руб.

При включении купленного имущества в состав основных средств в учете делают запись:

📌 Реклама
Отключить

Дебет 5 101 24 310 Кредит 5 106 21 310

– 7 038 000 руб. — купленное оборудование учтено в составе основных средств учреждения.

При оплате оборудования в учете учреждения делают запись:

Дебет 5 302 31 830 Кредит 5 201 27 610

– 5 460 000 руб. (130 000 EUR × 42 руб./EUR) — перечислены денежные средства в оплату оборудования с валютного счета учреждения в банке;

Положительная курсовая разница составит:

(42 руб./EUR – 41 руб./EUR) × 130 000 EUR = 130 000 руб.

Ее отражают проводкой:

Дебет 5 401 10 171 Кредит 5 302 31 730

– 130 000 руб. — отражена положительная курсовая разница.

Ситуация 2

Оборудование приобретается за счет субсидии на иные цели. Оно будет использоваться в уставной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Официальный курс евро, установленный Банком России, составил (данные условные):

- на дату оприходования оборудования — 42 руб./EUR;

📌 Реклама
Отключить

- на дату окончательных расчетов с поставщиком оборудования — 41 руб./EUR.

Операции по оприходованию и оплате оборудования будут отражены записями:

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 31 730

– 5 460 000 руб. (130 000 EUR × 42 руб./EUR) — учтены затраты на приобретение оборудования и кредиторская задолженность перед поставщиком;

Дебет 5 210 01 560 Кредит 5 303 04 730

– 980 000 руб. — начислен НДС по оборудованию к уплате в бюджет;

Дебет 5 303 04 830 Кредит 5 201 11 610

– 980 000 руб. — перечислен НДС по оборудованию в бюджет с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 210 01 660

– 980 000 руб. — сумма НДС по оборудованию списана на увеличение его первоначальной стоимости;

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 303 05 730

– 20 000 руб. — сумма сборов, начисленная за таможенное оформление оборудования, включена в его первоначальную стоимость;

📌 Реклама
Отключить

Дебет 5 303 05 830 Кредит 5 201 11 610

– 20 000 руб. — сумма сборов за таможенное оформление перечислена в бюджет с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 22 730

– 708 000 руб. — затраты на доставку оборудования списаны на увеличение его стоимости (с учетом «входного» НДС);

Дебет 5 302 22 830 Кредит 5 201 11 610

– 708 000 руб. — оплачены затраты на доставку оборудования с лицевого счета учреждения в казначействе.

Первоначальная стоимость оборудования составит:

5 460 000 + 980 000 + 20 000 + 708 000 = 7 168 000 руб.

При включении купленного имущества в состав основных средств в учете делают запись:

Дебет 5 101 24 310 Кредит 5 106 21 310

– 7 168 000 руб. — купленное оборудование учтено в составе основных средств учреждения.

При оплате оборудования в учете учреждения делают запись:

Дебет 5 302 31 830 Кредит 5 201 27 610

– 5 330 000 руб. (130 000 EUR × 41 руб./EUR) — перечислены денежные средства в оплату оборудования с валютного счета учреждения в банке.

📌 Реклама
Отключить

Отрицательная курсовая разница составит:

(42 руб./EUR – 41 руб./EUR) × 130 000 EUR = 130 000 руб.

Ее отражают проводкой:

Дебет 5 302 31 830 Кредит 5 401 10 171

– 130 000 руб. — отражена отрицательная курсовая разница.

Ситуация 3

Оборудование приобретается за счет средств от приносящей доход деятельности. При этом оно будет использоваться в операциях, облагаемых НДС. Официальный курс евро, установленный Банком России, составил (данные условные):

- на дату оприходования оборудования — 41 руб./EUR;

- на дату окончательных расчетов с поставщиком оборудования — 42 руб./EUR.

Операции по оприходованию и оплате оборудования будут отражены записями:

Дебет 2 106 21 310 Кредит 2 302 31 730

– 5 330 000 руб. (130 000 EUR × 41 руб./EUR) — учтены затраты на приобре тение оборудования и кредиторская задолженность перед поставщиком;

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 303 04 730

📌 Реклама
Отключить

– 980 000 руб. — начислен НДС по оборудованию к уплате в бюджет;

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 201 11 610

– 980 000 руб. — перечислен НДС по оборудованию в бюджет с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 2 106 21 310 Кредит 2 303 05 730

– 20 000 руб. — сумма сборов, начисленная за таможенное оформление оборудования, включена в его первоначальную стоимость;

Дебет 2 303 05 830 Кредит 2 201 11 610

– 20 000 руб. — сумма сборов за таможенное оформление перечислена в бюджет с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 22 730

– 108 000 руб. — учтена сумма «входного» НДС по затратам на доставку оборудования;

Дебет 2 106 21 310 Кредит 2 302 22 730

– 600 000 руб. (708 000 – 108 000) — затраты на доставку оборудования списаны на увеличение его стоимости (без «входного» НДС);

Дебет 2 302 22 830 Кредит 2 201 11 610

– 708 000 руб. — оплачены затраты на доставку оборудования с лицевого счета учреждения в казначействе.

📌 Реклама
Отключить

Первоначальная стоимость оборудования составит:

5 330 000 + 20 000 + 600 000 = 5 950 000 руб.

Сумма «входного» НДС по оборудованию и затратам на его приобретение составит:

980 000 + 108 000 = 1 088 000 руб.

При включении купленного имущества в состав основных средств и отражении налогового вычета по НДС в учете делают записи:

Дебет 2 101 24 310 Кредит 2 106 21 310

– 5 950 000 руб. — купленное оборудование учтено в составе основных средств учреждения.

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660

– 1 088 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по оборудованию и затратам на его приобретение.

При оплате оборудования в учете будет сделана запись:

Дебет 2 302 31 830 Кредит 2 201 27 610

– 5 460 000 руб. (130 000 EUR × 42 руб./EUR) — перечислены денежные средства в оплату оборудования с валютного счета учреждения в банке;

Положительная курсовая разница составит:

(42 руб./EUR – 41 руб./EUR) × 130 000 EUR = 130 000 руб.

📌 Реклама
Отключить

Ее отражают проводкой:

Дебет 2 401 10 171 Кредит 2 302 31 730

– 130 000 руб. — отражена положительная курсовая разница.

Ситуация 4

Оборудование приобретается за счет средств от приносящей доход деятельности. При этом оно будет использоваться в операциях, облагаемых НДС. Официальный курс евро, установленный Банком России, составил (данные условные):

- на дату оприходования оборудования — 42 руб./EUR;

- на дату окончательных расчетов с поставщиком оборудования — 41 руб./EUR.

Операции по оприходованию и оплате оборудования будут отражены записями:

Дебет 2 106 21 310 Кредит 2 302 31 730

– 5 460 000 руб. (130 000 EUR × 42 руб./EUR) — учтены затраты на приобретение оборудования и кредиторская задолженность перед поставщиком;

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 303 04 730

– 980 000 руб. — начислен НДС по оборудованию к уплате в бюджет;

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 201 11 610

📌 Реклама
Отключить

– 980 000 руб. — перечислен НДС по оборудованию в бюджет с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 2 106 21 310 Кредит 2 303 05 730

– 20 000 руб. — сумма сборов, начисленная за таможенное оформление оборудования, включена в его первоначальную стоимость;

Дебет 2 303 05 830 Кредит 2 201 11 610

– 20 000 руб. — сумма сборов за таможенное оформление перечислена в бюджет с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 22 730

– 108 000 руб. — учтена сумма «входного» НДС по затратам на доставку оборудования;

Дебет 2 106 21 310 Кредит 2 302 22 730

– 600 000 руб. (708 000 – 108 000) — затраты на доставку оборудования списаны на увеличение его стоимости (без «входного» НДС);

Дебет 2 302 22 830 Кредит 2 201 11 610

– 708 000 руб. — оплачены затраты на доставку оборудования с лицевого счета учреждения в казначействе.

📌 Реклама
Отключить

Первоначальная стоимость оборудования составит:

5 460 000 + 20 000 + 600 000 = 6 080 000 руб.

Сумма «входного» НДС по оборудованию и затратам на его приобретение составит:

980 000 + 108 000 = 1 088 000 руб.

При включении купленного имущества в состав основных средств и отражении налогового вычета по НДС в учете делают записи:

Дебет 2 101 24 310 Кредит 2 106 21 310

– 6 080 000 руб. — купленное оборудование учтено в составе основных средств

учреждения.

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660

– 1 088 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по оборудованию и затратам

на его приобретение.

При оплате оборудования в учете будет сделана запись:

Дебет 2 302 31 830 Кредит 2 201 27 610

– 5 330 000 руб. (130 000 EUR × 41 руб./EUR) — перечислены денежные средства в оплату оборудования с валютного счета учреждения в банке;

Отрицательная курсовая разница составит:

(42 руб./EUR – 41 руб./EUR) × 130 000 EUR = 130 000 руб.

📌 Реклама
Отключить

Ее отражают проводкой:

Дебет 2 302 31 830 Кредит 2 401 10 171

– 130 000 руб. — отражена отрицательная курсовая разница.

По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений" под редакцией В.Верещаки

Мероприятия

Разместить

Блоги компаний

Создать блог
📌 Реклама
Отключить