Налоговые проверки

Секретные материалы

В последнее время налоговики все чаще делают ставку не на выездные, а на камеральные проверки. Для того чтобы они были как можно эффективнее, чиновники из МНС разработали специальные рекомендации по проверке налога на прибыль, которые вышли под грифом «Для служебного пользования». Но, как известно, все тайное рано или поздно становится явным.
2,5 тыс. 989

В последнее время налоговики все чаще делают ставку не на выездные, а на камеральные проверки. Для того чтобы они были как можно эффективнее, чиновники из МНС разработали специальные рекомендации по проверке налога на прибыль, которые вышли под грифом «Для служебного пользования». Но, как известно, все тайное рано или поздно становится явным.

Юлия САВИЦКАЯ, Наталья ЛЕЙМАН

Материал предоставлен
журналом "Расчет"

Не так давно на одной из пресс-конференций руководитель департамента налогообложения прибыли МНС Карен Оганян подчеркнул, что камеральная проверка должна быть не только и не столько арифметическим контролем начисленных налогов, сколько экономическим анализом бухгалтерской и налоговой отчетности. При этом он упомянул, что его департамент разработал специальные методические рекомендации, которые помогут налоговым инспекциям проводить камеральные проверки по налогу на прибыль.

На просьбу корреспондента вкратце рассказать об этом документе г-н Оганян ответил отказом: «Это закрытая информация. Единственное, что я могу сказать, – этот документ содержит подходы, которыми должны руководствоваться инспекторы при анализе налоговой декларации. По нашему мнению, они позволят более тщательно и глубоко подходить к работе с отчетами. Но подробнее рассказать о методичке я не могу».

Странно, что документ, который «учит», как должна быть правильно составлена декларация по налогу на прибыль, оказался настолько секретным. Ведь во всех развитых странах главная задача налоговой службы – не искать ошибки, а сделать так, чтобы их не было. И каждая фирма, которая платит налоги, имеет право на любую информацию о том, как сделать это правильно.

Мы решили исправить эту несправедливость.

Хитроумный план в два этапа

В своих рекомендациях налоговики написали, что камеральные проверки налога на прибыль следует проводить в два этапа.

Первый этап – проверка показателей декларации, которая утверждена приказом МНС от 7 декабря 2001 г. № БГ-3-02/542. Причем «секретные» рекомендации разработаны с учетом изменений, внесенных в декларацию приказом МНС от 12 июля 2002 г. №БГ-3-02/358. Если в дальнейшем ее опять изменят, то, пользуясь этими рекомендациями, необходимо учесть все новые поправки.

На первом этапе проверяющие должны сопоставить показатели декларации по налогу на прибыль с показателями бухгалтерской отчетности и деклараций по другим налогам.

Второй этап камеральной проверки заключается в экономическом анализе декларации. Его цель – выяснить причины роста расходов и снижения доходов фирмы.

Сопоставим показатели...

Прежде всего налоговики предложили сопоставить выручку, указанную в декларациях по налогу на прибыль, с выручкой, отраженной в декларации по НДС (нарастающим итогом). Сделать это можно лишь в том случае, если фирма считает налог на прибыль по методу начисления, а НДС – «по отгрузке». Кроме того, при таком сопоставлении следует исключить те показатели, которые формируются по разным правилам (см. врез).

Если, сопоставив выручку, налоговики выявят расхождение, они должны провести дополнительные мероприятия налогового контроля и найти его причину. О том, что представляют собой мероприятия допконтроля, «Расчет» писал в июльском номере на стр. 72.

Правда, иногда такие расхождения неизбежны. Например, они могут возникнуть «в случаях реализации на экспорт товаров (работ, услуг) организациями, которые в отчетном периоде используют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса».

Возможна проверка и других соотношений:

Далее налоговики рекомендуют проверить, как соотносятся показатели декларации по налогу на прибыль с данными деклараций по ЕСН, налога на рекламу и бухгалтерской отчетности фирмы.

Так, между налогом на прибыль и ЕСН должно соблюдаться следующее соотношение:

Причем особое внимание налоговики советуют уделить показателям строки 261 приложения 3 к листу 02 и проверить, насколько обоснованно исключены выплаты работникам из состава расходов, которые уменьшают облагаемую прибыль. Ведь такие выплаты не учитываются при налогообложении ЕСН.

Между декларациями по налогу на прибыль и налогу на рекламу тоже должно быть определенное соотношение:

Особое место в рекомендациях уделено соотношению декларации по налогу на прибыль и бухгалтерской отчетности:

Отклонение между строкой 090 приложения 3 декларации (расходы на оплату труда) и формой № 5 возможно лишь в том случае, если у фирмы есть расходы на оплату труда, которые не уменьшают прибыль в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса. Они отражаются в приложении 3 к листу 02 декларации.

Если фирма показала в учете проценты к уплате, ее активы (основные средства, капвложения, запасы и т. д.), отраженные в бухгалтерской отчетности, должны увеличиться.

Значительную часть рекомендаций налоговики посвятили сопоставлению между собой различных показателей декларации по налогу на прибыль. Для упрощения этой задачи они разработали специальную таблицу (см. вставку).

Анализ – всему голова

Сразу успокоим небольшие фирмы, чьи налоговые платежи невелики. Экономический анализ скорее всего их не коснется, так как в рекомендациях сказано, что его обязательно проводить лишь по декларациям основных налогоплательщиков.

Если информацию по вашей фирме все-таки будут анализировать, то отличие результатов этого анализа от данных декларации еще не означает, что вам доначислят налоги, пени и штрафы. Это будет лишь основанием предположить, что у фирмы есть «нарушения финансово-хозяйственной деятельности и порядка формирования показателей налогового учета».

Что же представляет собой новоявленный экономический анализ декларации? Прежде всего камеральщики должны отобрать и сравнить различные показатели налоговой и бухгалтерской отчетности за текущий и предыдущие периоды. Налоговики рекомендуют использовать данные за три предыдущих года.

Анализ базируется на различных внутренних и внешних источниках информации.

Анализ изнутри

Анализируя внутренние источники (данные бухгалтерской и налоговой отчетности, информацию и пояснения самих фирм и т. д.), инспекторы должны сравнить объемы реализации и уровень себестоимости продукции (работ, услуг) и установить их колебания. Если расходы и доходы растут или уменьшаются приблизительно одними темпами – все в порядке. Но если «степень изменения показателей» различается, фирма должна объяснить проверяющим эти расхождения.

При этом налоговики считают, что если затраты фирмы увеличились по причине инфляции, то и ее доходы по этой же причине должны возрасти.

Кроме того, налоговики предлагают сравнить и другие показатели налоговой и бухгалтерской отчетности. Прежде всего это суммы доходов:

Различаться эти показатели могут лишь в нескольких случаях. Во-первых, если у фирмы есть операции с ценными бумагами. А во-вторых, если она использует в налоговом учете рыночные цены по бартерным операциям или при безвозмездном получении товаров (работ, услуг, имущественных прав). Кроме того, различие возможно, если фирма устанавливает свои цены в условных единицах.

С точки зрения доходов анализу подлежат и другие показатели декларации:

Если у вашей фирмы в Отчете о прибылях и убытках указаны операционные доходы, то в приложении 1 декларации по налогу на прибыль должна быть заполнена как минимум одна из строк: 030, 040, 060, 080, 090, 101.

Не забыли налоговики и расходы:

Это соотношение возможно, только если фирма начисляет амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете одинаково.

Внешний анализ

Методичка рекомендует проверяющим не ограничиваться данными фирмы и прибегнуть к помощи других организаций. Так, они должны запросить информацию о физических объемах потребленных фирмой энергии, газа, воды и т. д. и проанализировать, насколько уровень ее доходов соответствует уровню расходов в физических величинах.

Если у фирмы такие расходы на производство одной единицы продукции растут, а доходы при этом почти не меняются или снижаются, она должна этот факт обосновать. Примером доказательства, которое устроит налоговиков, может быть изменение технологии производства.

В противном случае проверяющие посчитают их превышение экономически неоправданным и могут исключить из состава расходов. Но даже если они не пойдут на столь кардинальные меры, фирму могут включить в план выездных проверок.

Свежо предание, да верится с трудом

Начав анализировать, налоговики, по всей видимости, не могли остановиться. Они предложили сравнить объемы произведенной и реализованной продукции, ее ассортимента и остатков на складе. Не обошли они своим вниманием сырье и материалы, расходы на оплату труда, амортизацию и прочие расходы вроде юридических или информационных услуг. Если все эти расходы возросли, но доходы фирмы при этом почти не изменились, налоговики требуют объяснений.

В теории все предложенное выглядит довольно серьезно. Но если сравнить показатели различных деклараций еще достаточно просто, то проанализировать все доходы и расходы предприятия за несколько лет довольно проблематично. Сложно представить, что у инспекторов на это будет время и желание.

Кроме того, сравнив показатели различных деклараций за отчетный период, фирме можно доначислить налоги и пени, а вот результаты анализа к делу не пришьешь. Любые нестыковки в динамике своих показателей фирма может объяснить особенностями технологического процесса или чем-то подобным. Чтобы оспорить ее утверждение, инспектор должен как минимум разбираться в данном производстве. Но такие специалисты в инспекциях скорее исключение, чем правило. Поэтому, если дело дойдет до суда, шансы налоговиков на победу невелики.

Сопоставляя декларации по налогу на прибыль и НДС, нужно проверить выполнение следующего равенства:

Строка 010 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

«минус»

Строка 011 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

«минус»

Строка 013 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

«минус»

Строка 015 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

«минус»

Строка 017 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

«плюс»

Строка 020 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

«равно»

Сумма показателей графы 4 строк 010, 020, 030 и 040 раздела I

декларации по НДС

«минус»

Сумма показателей графы 6 строк 030 и 040 раздела I декларации по НДС

«минус»

Сумма показателей графы 4 строк 050 и 060 раздела I декларации по НДС

«минус»

(графа 4 строки 120 – графа 6 строки 120 + графа 4 строки 130 – графа 6 строки 130 раздела I декларации по НДС)

«минус»

(графа 4 строки 110 – графа 6 строки 110 раздела I декларации по НДС)

«минус»

Сумма показателей графы 4 строк 070 и 080 раздела I декларации по НДС

«минус»

(графа 4 строки 020 + графа 4 строки 030 + графа 4 строки 040 – графа 6 строки 040 + + графа 4 строки 050 – графа 6 строки 050 приложения Е раздела I декларации по НДС)

«минус»

(графа 4 строки 060 + графа 4 строки 070 + графа 4 строки 080 – графа 6 строки 080 + + графа 4 строки 090 – графа 6 строки 090 приложения Е раздела I декларации по НДС)

«плюс»

Итоговая строка графы 3 приложения В раздела I декларации по НДС

«плюс»

Сумма показателей графы 3 строк с кодами 1010804, 1010807, 1010808 приложения Д раздела I декларации по НДС

Начать дискуссию

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Лучшие спикеры, новый каждый день

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
94

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
172
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

44
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
46
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

Интересные материалы

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.