Клерк.Ру

Комментарий к Письму ФНС России от 15.01.2016 № ЕД-4-2/328@

Фото Татьяны Зубковой, ИА «Клерк.Ру»

В Письме ФНС России от 15.01.2016 № ЕД-4-2/328@ рассматривался вопрос о применении ККТ бывшими «вмененщиками». Анализируемый налоговиками вопрос едва ли можно считать оригинальным. А вот выводы, которые сделали контролеры в письме, пожалуй, могут поразить воображение даже самого искушенного «спецрежимника». Но обо всем по порядку.

Как известно, осуществляя предпринимательскую деятельность по продаже товара в розницу, продавец по договору розничной купли-продажи в соответствии с п. 1 ст. 492 ГК РФ обязуется передать товар покупателю для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Причем продавец (организация или индивидуальный предприниматель) должен применить ККТ в том случае, когда покупатель оплатил товары (работы, услуги) наличными или пластиковой картой. Об этом прямо сказано в п. 1 ст. 2 Закона № 54‑ФЗ[1]. Исключением являются ситуации, когда продавец применяет спецрежим в виде уплаты ЕНВД. Такой продавец вправе не применять ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов, расчетов с использованием платежных карт. Однако реализация подобной преференции возможна лишь при выдаче им покупателю документа, подтверждающего прием денежных средств за проданный товар, который должен содержать сведения в соответствии с п. 2.1 ст. 2 Закона № 54‑ФЗ (например, БСО).

Отключить рекламу

Между тем условием применения любого налогового спецрежима является необходимость соблюдения налогоплательщиком ряда ограничений. Для спецрежима в виде уплаты ЕНВД такие ограничения определены п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Одним из них является ограничение по средней численности работников: если она (численность) за предшествующий календарный год превышает 100 человек, то организации и индивидуальные предприниматели не вправе перейти на уплату ЕНВД.

Есть также п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, в котором сказано, что в случае превышения средней численности работников в 100 человек по итогам налогового периода (!) налогоплательщик утрачивает право на применение спецрежима в виде уплаты ЕНВД и обязан перейти на общий режим налогообложения. И самое главное – это случится, что называется, задним числом – с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. Напомним, налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Отключить рекламу

Следовательно, оказавшись в подобной ситуации, налогоплательщик обязан (как вновь созданная организация или вновь зарегистрированный предприниматель) пересчитать с начала квартала, по итогам которого среднесписочная численность превысила установленный лимит, свои налоговые обязательства в соответствии с ОСНО, а не согласно спецрежиму в виде уплаты ЕНВД. С этим вроде все ясно, и пересчет налогов не так уж и сложен, хотя и требует соблюдения некоторых нюансов.

Ситуация с ККТ более запутанная. Проиллюстрируем на условном примере. Предположим, по итогам II квартала 2016 года среднесписочная численность работников налогоплательщика, применяющего спецрежим в виде уплаты ЕНВД, превысила 100 человек. Соответственно, в силу п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ обозначенный налогоплательщик с 1 апреля 2016 года утратил право на применение указанного спецрежима. Но, утратив право на его применение, такой налогоплательщик одновременно лишается и преференции не применять ККТ при расчетах с покупателями, которая предоставлена «вмененщикам» Законом № 54‑ФЗ.

Отключить рекламу

Иными словами, формально налогоплательщик при утрате права на применение спецрежима в виде уплаты ЕНВД обязан применять ККТ в общеустановленном порядке с начала того квартала, в котором допущено превышение предусмотренного ограничения по средней численности работников (в нашем примере – с 1 апреля 2016 года). Именно такой вывод сделан специалистами ФНС в комментируемом письме. Причем они совершенно справедливо напомнили о санкциях, установленных ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ за нарушение обязанности применять ККТ[2].

А теперь вопрос: как сказанное реализовать на практике? Каким образом можно применить ККТ задним числом? Здесь самое время напомнить о перипетиях в спорах об ошибках в отражении времени на чеке ККТ. В правоприменительной практике сформирован следующий подход к данному вопросу: отклонение времени на кассовом чеке от реального более чем на 5 мин. указывает на неисправность используемой в расчетах ККТ. Это обстоятельство является основанием для привлечения продавца к административной ответственности (см., например, постановления ВС РФ от 24.11.2015 № 308‑АД15-10504 по делу № А63-4644/2014, от 11.05.2012 № 45‑АД12-4). Что касается контролирующих органов, то ФНС сначала в Письме от 06.05.2013 № АС-4-2/8265 указала, что, если день совершения покупки совпадает с датой, пропечатанной на кассовом чеке, нарушений нет, а затем в Письме от 10.07.2013 № АС-4-2/12406@ согласилась с обозначенной ВС РФ позицией. А совпадение мнений ФНС и судей ВС РФ по какому‑либо вопросу практически не оставляет экономическим субъектам никаких шансов отстоять противоположную точку зрения.

Отключить рекламу

Принимая во внимание сказанное, получается, что от нынешних разъяснений ФНС (в Письме № ЕД-4-2/328@) бывшим «вмененщикам» не следует ожидать ничего хорошего, напротив – они гарантируют дополнительные финансовые потери в виде административных штрафов по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.


[1] Федеральный закон от 22.05.2003 № 54‑ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

[2] Предупреждение или наложение административного штрафа на:

  • граждан – от 1 500 до 2 000 руб.;
  • на должностных лиц – от 3 000 до 4 000 руб.;
  • на юридических лиц – от 30 000 до 40 000 руб.

Трудовые проверки становятся новыми налоговыми. Ошиблись в кадровом документе? Оштрафуют, умножив на количество сотрудников. 

Станьте гуру кадрового учета. Сейчас наш мега-популярный онлайн-курс по заполнению кадровых документов со скидкой 50 %.

Куча образцов документов и советов от практиков. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат. Успейте купить (у нас еще пять курсов со скидкой).

Отключить рекламу