Клерк.Ру

Рубрика «Схемотехника». Урок 4. Схема «Агент на закупе»

Налоговый эксперт Кирилл Соппа размещает на своем канале «Уроки налоговой схемотехники» в Telegram самые интересные налоговые схемы: как опасные, так и безопасные.

Кирилл ведет у нас отдельную рубрику. Он уже рассказывал про схему «Обратный Агент» , про «Управляющего ИП» и про «Рукава продаж».

Сегодня Кирилл разбирает еще одну популярную схему «Агент на Закупе».

Суть схемы. Заключаем агентский договор с компанией, которая оказывает услуги по поиску поставщиков, закупу, доставке и приемке товара, маркетинговому анализу рынка и тому подобное. Затратами на данные услуги «завышается» себестоимость товара на входе.

Агент должен применять налоговый спецрежим. Идеально УСН с базой доходы. Тогда схема дает экономию по налогу на прибыль. Если компания закупает товар за 100 рублей (без НДС), а услуги Агента составляют 15% от закупленного, то себестоимость товара у компании будет 115 рублей. Экономия составит 2,1 рубля.

Помимо того, сократив в основной компании штат снабжения и входящей логистики, получим экономию по страховым взносам этих же сотрудников, на сумму которых можно уменьшить налог (пп. 1 п. 3.1. ст. 346.21 НК РФ) у Агента.

Основания для включения в состав затрат расходов покупателя товаров на доставку этих товаров, складских расходов и иных расходов текущего месяца, связанных с приобретением дает ст. 320 НК РФ. Важно, что к таким затратам не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. Такие затраты списываются в момент реализации этих товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В рассматриваемом деле данная особенность явилась предметом спора с налоговиками. Компания списывала в затраты все деньги, отправленные Агенту на закуп товара (заготовку металлолома). Но суд согласился с налоговым органом, что списанию в затраты подлежат только расходы на закуп отгруженного в периоде металлолома. Расходы на закуп металлолома, не отгруженного на конец периода учету в текущем периоде не подлежат. При этом к самому факту учета затрат по приобретению товаров на основании агентского договора, включая комиссию Агента, вопросов ни у налоговой ни у суда не возникло. Даже несмотря на взаимозависимость субъектов, которая в суде не оспаривалась.

Главный риск этой схемы — правильный переход на нее. Если раньше компания без проблем закупала товары напрямую, то сложно будет сформулировать устойчивую в суде деловую цель включения Агента на закупе. Возможно, данная схема идеально подойдет компаниям, которые ранее использовали иные посреднические схемы, риски по которым превышают риски данной схемы.