Право

Выплата дивидендов имуществом: важные детали и судебная практика

На практике довольно часто возникает необходимость получить дивиденды не денежными средствами, а имуществом находящемся на балансе предприятия в т.ч. и недвижимостью. Но многих отпугивает необходимость уплаты НДС со всей стоимости полученного имущества, а также неопределенность с налогом на прибыль, если в результате передачи имущества образуется убыток.
4,3 тыс. 1,6 тыс.
Выплата дивидендов имуществом: важные детали и судебная практика

На практике довольно часто возникает необходимость получить дивиденды не денежными средствами, а имуществом находящемся на балансе предприятия в т.ч. и недвижимостью. Но многих отпугивает необходимость уплаты НДС со всей стоимости полученного имущества, а также неопределенность с налогом на прибыль, если в результате передачи имущества образуется убыток.

Чиновники считают, что в случае выплаты дивидендов имуществом возникает НДС, потому что при выплате дивидендов имуществом происходит передача прав, и это признается основанием для налогообложения НДС. И их разъяснений на этот счет немало (например, письма Минфина от 7 февраля 2018 г. № 03-05-05-01/7294, от 25 августа 2017 г. № 03-03-06/1/54596, письмо ФНС от 15 мая 2014 г. № ГД-4-3/9367@).

Многие этот налог платят, а кто этого не делает – того штрафуют. Но с таким подходом можно и поспорить. У судей может быть другая позиция: выплата дивидендов – это доход, а натуральная форма выплаты реализацией ее не делает. 

Подтверждением является свежее Определение Верховного суда РФ № 302-ЭС21-11699 от 29 июля 2021 г.

Фабула дела

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Энергосоюз» за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.

Налоговой проверкой установлено следующее.

ООО «Энергосоюз» в 2011 году приобрело два нежилых помещения общей стоимостью 79 349 000 руб. с НДС. До 2017 года эти помещения использовались в предпринимательской деятельности предприятия.

Единственным участником ООО «Энергосоюз» Костиным И.В. было принято решение от 17.01.2017 о выплате дивидендов в размере 45 018 000 руб. за счет нераспределенной чистой прибыли прошлых лет путем передачи единственному участнику общества на основании акта-приема передачи вышеуказанного недвижимого имущества

Для проведения оценки имущества, с целью установления рыночной стоимости имущества заключен договор с ООО «Агентство Оценки». Рыночная стоимость указанных помещений составила 45 018 000 руб.

Переданное имущество 25.01.2017 г. зарегистрировано на праве собственности на Костина И.В. - учредителя ООО «Энергосоюз».

В декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год ООО «Энергосоюз» операцию по передаче имущества отразило в составе внереализационных доходов (45 018 000 руб. - рыночная оценка стоимости имущества) и в составе внереализационных расходов (54 684 327 руб. - остаточная стоимость имущества).

ООО «Энергосоюз» отразило операцию по выплате дивидендов путем передачи в собственность учредителю недвижимого имущества, включив в состав внереализационных доходов сумму выплаченных дивидендов в размере 45 018 000 рублей, соответствующую рыночной оценке недвижимого имущества, а также сумму внереализационных расходов в виде остаточной стоимости переданного в качестве дивидендов в собственность учредителя недвижимого имущества в размере 54 684 327 рублей.

В результате отражения в декларации по налогу на прибыль операции по выплате дивидендов учредителю недвижимым имуществом, образовался убыток в размере 9 666 327 рублей, который в полном объеме учтен предприятием при исчислении налоговой базы по налога на прибыль за 2017 год, как уменьшающий общую сумму полученного дохода.

Налоговая пришла к выводу, что общество должно включить в состав доходов выручку от реализации объекта основных средств в сумме выплачиваемых этим объектом дивидендов, так как передача основных средств в счет выплаты начисленных дивидендов признается реализацией на основании п. 1 ст. 39 НК РФ.

Кроме того, налоговики указали, что в уставе предприятия не указана возможность выплаты дивидендов имуществом.

Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде штрафа в размере 186 046 руб., доначислен налог на прибыль организации в размере 1 860 460 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в размере 283 419 руб. 63 коп.

Считая решение инспекции незаконным, заявитель обратился в суд, который поддержал налогоплательщика.

Основные выводы суда

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

При этом, согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса, товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Дивидендом, в свою очередь, признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участников в уставном капитале организации (пункт 1 статьи 43 Кодекса).

Суд указал, что в статье 28, 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» урегулированы условия и порядок выплаты дивидендов и что отсутствует условие о необходимости включения в устав условия о возможности выплаты дивидендов недвижимостью.

Распределение прибыли не предполагает какой-либо возмездности со стороны участников общества. Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества.

Поскольку указанные выплаты произведены за счет прибыли общества, оставшейся после уплаты налогов, они не являются реализацией товара, следовательно, не включаются в налоговую базу. Такие выплаты являются доходом участника общества и образуют объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц (ст. 38, 43, 214 НК РФ).

В НК РФ выделены самостоятельные объекты налогообложения - реализация товаров (работ, услуг) и выплата дохода (дивиденды, полученные участником). Передача имущества общества его участнику по итогам распределения чистой прибыли общества взамен выдачи денежных средств не может рассматриваться в качестве реализации по смыслу ст. 39 НК РФ и, соответственно, облагаться НДС.

Поскольку выплата дивидендов недвижимостью не является реализацией имущества, статья 268 НК РФ применению не подлежит.

Суд указал, что налогоплательщик ошибочно включил в состав внереализационных доходов сумму в размере 45 018 000 руб. (соответствующей рыночной оценке недвижимого имущества) и в состав внереализационных расходов всю сумму в размере 54 684 327 руб. (соответствующей остаточной стоимости имущества), поскольку состав внереализационных доходов, закрепленный в статье 250 НК РФ, является закрытым и не подлежит расширительному толкованию, а спорная операция не является реализацией товара.

Между тем, у налогоплательщика в результате выплаты дивидендов образовался убыток в размере 9 666 327 руб., представляющий разницу между остаточной стоимостью и рыночной стоимостью. При этом, перечень внереализационных расходов, установленный статьей 265 НК РФ, является открытым.

Учитывая, что спорные помещения в течение всего времени использовались в предпринимательской деятельности заявителя, налогоплательщиком следовало учесть в составе внереализационных расходов сумму в размере 9 666 327 руб.

Между тем, ошибочное отражение обществом спорной операции в налоговой декларации не привело к неверному определению налога, подлежащего уплате в бюджет за 2017 год.

Поскольку спорная операция не признается судом реализацией недвижимого имущества, оснований для применения статьи 268 НК РФ не имеется.

Вывод

В НК РФ выделены самостоятельные объекты налогообложения - реализация товаров (работ, услуг) и выплата дохода (дивиденды, полученные участником). Передача имущества общества его участнику по итогам распределения чистой прибыли общества взамен выдачи денежных средств не может рассматриваться в качестве реализации по смыслу ст. 39 НК РФ и, соответственно, облагаться НДС.

См. также: Постановление Второго ААС от 10 марта 2020 г. № 02АП-714/20, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.07.2020 N Ф01-11103/2020 по делу N А82-13935/2019

Несмотря на данное положительное решение рекомендую в Уставе закрепить право на получение дивидендов имуществом.

Комментарии

1
  • Добрый день, скажите, пожалуйста, почему рекомендуется дополнительно закрепить право на получение дивидендов имуществом несмотря на положительную практику?

Если налоговики затягивают сроки проверки, то это игра в свои ворота

Конституционный суд подтвердил: несвоевременные действия налоговиков не продлевают совокупный срок принудительного взыскания налоговой недоимки.

Если налоговики затягивают сроки проверки, то это игра в свои ворота

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

🏆Книжная полка. Что почитать бухгалтеру?

Концентрация и дисциплина в спорте закаляют тебя, твой характер и ведут к новым победам. А так ли сильно спорт отличается от бизнеса?

🏆Книжная полка. Что почитать бухгалтеру?
9
173

Следственный комитет закрыл дело против блогера Валерии Чекалиной

Блогер Лерчек теперь имеет право возместить имущественный вред в суде.

3
340
Лучшие спикеры, новый каждый день

Прощаемся с зимой. Напоследок любуемся снежинками

Зима закончилась, но во многих городах все еще лежит снег. Мы все от него уже устали, но при этом нельзя отрицать, снег — это очень красиво. Сделали для вас подборку фотографий снежинок.

Прощаемся с зимой. Напоследок любуемся снежинками
280
Таможенное право

ФТС назвала среднюю стоимость розы к 8 Марта + опрос

В преддверии 8 марта ФТС отчиталась о ввозе в Россию импортных свежих цветов - их видах, странах происхождения и таможенном оформлении.

С 1 марта МЧД для сдачи отчетов надо делать по новому формату

С 1 марта стала обязательной машиночитаемая доверенность для тех организаций и ИП, которые в силу закона должны сдавать налоговую отчетность в электронной форме и делают это через уполномоченного представителя.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Реклама

ЦБ: банки продолжают рекламировать кредиты с ложной информацией о ставках

Несмотря на предписание Центробанка указывать в рекламе полную стоимость кредита рядом с процентной ставкой, организации продолжают игнорировать это требование.

252

💼Управленческий учет в компании можно выстроить за 6 простых шагов! Научитесь этому на тренинге от «Клерка»

Эффективность бухгалтера повышается, когда он помогает руководителям принимать верные управленческие решения. Узнайте, как легко вести управленческий учет для любого бизнеса.

Главбух — гонец с плохими новостями. История бухгалтера, решившего уйти из профессии

Мы нашли нашего пользователя-главбуха, которая продавала подписку Клерк.Премиум+Консультации. Выяснилось, что она решила оставить профессию бухгалтера и перешла в другую сферу. Мы выяснили, почему специалисты уходят из бухгалтерии. Читайте, ставьте лайки и делитесь своим мнением.

Главбух — гонец с плохими новостями. История бухгалтера, решившего уйти из профессии
64
14,2 тыс.

Какие документы нужны для СФР по больничному?

Добрый день. Пришёл запрос от СФР по больничному. С этим человеком у нас заключён договор ГПХ и ещё ни копейки ему не платили и не начисляли. Нужно ли мне с него какое-то заявление взять, что он желает это пособие по основному месту (надеюсь, что оно у него есть), а не у нас?

95
Налог на прибыль

Предприятия ТЭК и ЖКХ из новых регионов получат отсрочку по уплате налога на прибыль

Компании могут отсрочить уплату налога на прибыль за 2023 год на 12 месяцев. Потом платежи разобьют на равные части, которые предприятия будут платить в течение следующего года.

Инвестиции

Топ-10 дивидендных акций 2024 от аналитиков Финам

Пассивный доход — как много в этих словах для сердца инвесторского слилось. Вот и аналитики Финам не просто так сидят за мониторами, но и изучают отчёты компаний, дают прогнозы по дивидендам, на которых опять богатеть. Смотрим прогнозы на ближайшие 12 месяцев.

Топ-10 дивидендных акций 2024 от аналитиков Финам
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Какие отчеты в ПФР нужно отправить при смене фамилии сотрудника?

Коллеги добрый день! Сотрудник поменял фамилию.  Понятно что в СФР не отправляем отчетность, это не кадровые документы. Подскажите пожалуйста, в ПФР какой то отчет надо отправить?ЕФС-1 подраздел? какие сроки. Спасибо

78

Как оплачивать налог: как УСН 6% или ПСН?

Добрый вечер, помогите решить вопрос. В феврале ИП работал УСН 6%, в марте перешли на ПСН по тому же виду деятельности, в феврале мы выставили счет и акт, но снами рассчитались в марте, вопрос в том как считать эти деньги УСН 6% или ПСН?

2
57
Банки

Банк впервые по биометрии открыл счет юрлицу

Предприниматель за один день зарегистрировал ООО и открыл расчетный счет в банке ПСБ. Все услуги можно получить онлайн, но нужен подтвержденный профиль в Единой биометрической системе.

Банки

ФСБ приступила к проверке деятельности банка QIWI

Силовики проверят, не выводила ли группа QIWI за границу денежные средства, которые были получены преступным путем.

Бесплатно с Обзоры для бухгалтера

Самые важные для бухгалтера письма Минфина и ФНС в феврале 2024 года

Подготовили для вас обзор разъяснений февраля по налоговой теме. Все кратко, четко, по делу.

Самые важные для бухгалтера письма Минфина и ФНС в феврале 2024 года

Четвертого марта не забудьте сдать уведомление по ЕНП: что еще важно учесть бухгалтеру. Дайджест разборов

В 2024 году уведомления по ЕНП на НДФЛ надо сдавать два раза в месяц. Ближайший срок сдачи – 4 марта (так как 3 марта – выходной). Если в компании не было выплат физлицам за этот период, то сдавать нулевое уведомление не надо.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
Маркетплейсы

Логистические термины, которые нужно знать всем продавцам

Если вы продаете на Ozon по схеме realFBS или заказываете товары из-за границы, то наверняка общаетесь с сотрудниками логистических компаний. Иногда, кажется, что у них какой-то свой язык — фулфилмент, кросс-докинг, сборные и генеральные грузы… Столько странных терминов... В этой статье собрали самые часто употребляемые слова и рассказываем, что они значат.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Интересные материалы

Маркетплейсы

У Wildberries появилась экспресс-доставка цветов

Жители крупных городов смогут заказывать букеты в мобильном приложении и на сайте маркетплейса Wildberries.