Учет в торговле

Налоговое планирование. С учетом убыли лучше не затягивать

Иногда налоговую экономию можно найти в уже давно закрытых периодах. Яркий пример - возможность учесть для налога на прибыль естественную убыль за прошлые годы. Но с каждым кварталом (месяцем) «глубина» ретроспективного пересчета уменьшается - период для зачета налога ограничен.

Иногда налоговую экономию можно найти в уже давно закрытых периодах. Яркий пример - возможность учесть для налога на прибыль естественную убыль за прошлые годы. Но с каждым кварталом (месяцем) «глубина» ретроспективного пересчета уменьшается - период для зачета налога ограничен.

Ирина Зевакина, эксперт «УНП»

Компаниям, у которых до 2005 года была естественная убыль, не стоит откладывать с принятием ее для налога на прибыль в пределах норматива. Напомним, в 2005 году организации получили право уменьшать налоговую базу на потери в рамках норм естественной убыли, которые были утверждены еще до введения в действие главы 25 Налогового кодекса (ст. 7 Федерального закона от 06.06.05 № 58-ФЗ). Причем нормы можно использовать при определении налоговой базы не только за 2005 год, но и за более ранние периоды.

Право дали, нормы – нет

Налоговый кодекс включает в состав материальных расходов потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов. При этом в кодексе есть оговорка: потери принимаются в пределах норм естественной убыли, которые должны утверждаться в порядке, установленном Правительством РФ (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

В 2002 году правительство выпустило соответствующее постановление, где определило ведомства, ответственные за выпуск нормативов, и назначило срок исполнения задачи - до 1 января 2003 года (постановление от 12.11.02 № 814). Однако к указанному сроку документы не появились. Позже было выпущено несколько документов с нормативами, но это лишь капля в море по сравнению с количеством норм, действовавших до вступления в силу главы 25 НК РФ.

Отсутствие новых лимитов породило две точки зрения по вопросу, можно ли списывать убыль на расходы. Первая позиция - ее занимали налоговики и Министерство финансов - состояла в том, что убыль не уменьшает налогооблагаемую прибыль, поскольку нормативов для нее нет (к примеру, письма Минфина России от 06.11.03 № 04-02-03/140, УМНС России по г. Москве от 04.03.04 № 26-12/14717).

Вторая позиция была в пользу компаний, ее придерживались независимые эксперты. Раз ограничения не установлены, значит, их нет. Следовательно, потери уменьшают прибыль в налоговом учете в полном объеме. Но, опасаясь споров с налоговиками, большинство предприятий следовало разъяснениям чиновников.

Сроки поджимают!

Сейчас же у компаний, благодаря Федеральному закону от 06.06.05 № 58-ФЗ, есть возможность пересчитать налоговую базу за прошлые годы, применив старые нормы естественной убыли. Однако выгода такого ретроспективного пересчета уменьшается с каждым месяцем или кварталом (в зависимости от отчетного периода у организации).

Закон № 58-ФЗ, который разрешил пользоваться старыми нормативами убыли, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года. Однако если сделать пересчет даже в августе 2006 года, то зачесть или вернуть налог можно будет только за период начиная со второго полугодия 2003 года. Дело в том, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8 ст. 78 НК РФ). Такой же срок используется и для зачета налога (постановление Президиума Высшего арбитражного суда от 29.06.04 № 2046/04).

Трехлетний период отсчитывается с момента уплаты квартальных авансовых платежей (или помесячных, если отчетный период равен месяцу, двум месяцам и т. д.)*. Например, если организация 28 июля 2003 года перечислила авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие, то срок подачи заявления о возврате или зачете налога истекает 29 июля 2006 года. Вместе с заявлением необходимо подать уточненные декларации по тем формам, которые действовали в прошлые периоды (п. 1 ст. 54 НК РФ).

В справочной таблице мы привели основные действующие нормы естественной убыли. Но для некоторых материалов и товаров нормативов нет вообще (например, по цветочной продукции). В таких случаях чиновники не разрешают принимать убыль для налога на прибыль (письмо Минфина России от 21.06.06 № 03-03-04/1/538).

Подсчитаем экономию

Сумма экономии может оказаться существенной. Предлагаем в этом убедиться на примере. Мы рассмотрим только одну ситуацию - транспортировку груза в течение одного месяца. При пересчете убыли за годы сумма экономии увеличится в десятки раз.

Пример.

Организация, занимающаяся оптовой торговлей строительными материалами, в июле 2003 вывезла со склада поставщика керамическую плитку для внутренней облицовки стен и полов на сумму 6 млн руб. (без учета НДС). В процессе перевозки часть плитки разбилась. Сумма потерь составила 135600 руб.

Нормы естественной убыли для керамической плитки при перевозке железнодорожным транспортом установлены в размере 1,8 процента (приказ Минторга СССР от 25.01.85 № 20).

Потери в пределах установленных норм составляют 108000 руб. (6000000 руб. x 1,8%). Сверхнормативная убыль составит 27600 руб. (135600 - 108000).

В связи с отсутствием норм убыли для налога на прибыль обе эти суммы не уменьшали налог на прибыль. Предположим, в июле 2006 года торговая компания решила воспользоваться нормами естественной убыли начиная с 2002 года.

Компания имеет право в июле 2003 года принять в качестве расхода 108000 руб., а потери сверх норм в сумме 27600 руб. так и не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль. В результате подачи уточненной декларации за июль 2003 года экономия по налогу на прибыль составит 25920 руб. (108000 руб. x 24%).

* Такой вывод можно сделать на основе пункта 20 постановления Пленума Высшего арбитражного суда от 28.02.01 № 5.

Начать дискуссию

Если ИП переходит на НПД без отказа от УСН, его самозанятость рано или поздно аннулируют

При переходе с УСН на НПД обязательно надо направить в ИФНС уведомление о прекращении деятельности по упрощенке. Если не сдать этот документ, постановка на учет по НПД аннулируется. Это произойдет рано или поздно. Как правило – поздно.

УСН

👀 Что выгоднее бизнесу на УСН в 2025 году: НДС 5%, 20% или переход на ОСНО + мнение налогового эксперта

С 2025 года бизнес на УСН с доходами свыше 60 млн рублей будет платить НДС. Можно выбрать ставку как на ОСНО – 20% или вовсе перейти на ОСНО, а можно выбрать ставку 5% без права на вычет.

Карьера бухгалтера

Самые востребованные навыки аналитика 1С: обзор вакансий с зарплатой 150+ тыс. рублей

Что должен уметь аналитик 1С, чтобы рассчитывать на высокий доход? Мы проанализировали вакансии и выделили требования, которые работодатели чаще всего предъявляют к кандидатам на должность. Разбираемся, какие скилы нужно подтянуть, чтобы получить заветное место.

Самые востребованные навыки аналитика 1С: обзор вакансий с зарплатой 150+ тыс. рублей

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Маркетинг

Торговым сетям запретят взимать вознаграждение с поставщиков яиц

Куриные яйца могут приравнять к социально значимым продовольственным товарам.

Заявление на открытие компании должно быть подписано одним из трех способов

Подпись заявителя на заявлении при госрегистрации юрлица при его создании должна быть засвидетельствована.

Приостановление Росреестром госрегистрации можно будет обжаловать не в суд

Совет Федерации одобрил разработанным Росреестром закон о внесудебном обжаловании приостановления регистрации права.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
УК РФ

Окончательно решен вопрос о мере пресечения одному из руководителей «Локалкитчен»

Мосоргсуд оставил без изменения меру пресечения одному из руководителей «Локалкитчен» по делу о массовом отравлении готовой едой, приведшем к бутулизму.

Путин: цифровой рубль нужно использовать в разных сферах

Тестовая группа провела свыше 30 тысяч операций с цифровым рублем. Помимо внедрения новой формы валюты в России будут заниматься развитием цифровых активов.

Розыгрыш трех именных карт банка Казахстана

Уже сегодня в 20:00 пройдет розыгрыш банковских карт. Они позволяют отправлять деньги за границу, оплачивать подписки на зарубежные сервисы и еще многое другое.

Подготовьтесь к налоговой реформе 2024-2025 с подпиской «Клерк.Премиум»: прямые эфиры с экспертами, статьи-разборы законов и курсы по всем темам налогов и учета

Изучайте нюансы изменений 2024-2025 в НК на онлайн-встречах с экспертами, задавайте свои вопросы и учитесь применять новые правила еще до вступления их в силу.

Бесплатно с Аренда

Аренда: что нужно раскрыть в учетной политике

Бухгалтерские стандарты и НК в ряде случаев позволяют выбирать способы учета при аренде. Выбранные варианты нужно отразить в учетной политике. Расскажем, как сформировать бухгалтерскую и налоговую учетную политику у арендатора и арендодателя.

Аренда: что нужно раскрыть в учетной политике

⚡️ Итоги дня: водителей лишат прав за сокрытие номеров, запустят сервис знакомств с проверкой кредитов, а у сотрудников ЦБ появится оружие

Подготовили обзор главных событий дня — 17 июля 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Блокировка сим-карт, ИИ, блогеры и Роскомнадзор. Юридический дайджест #1

Каждую неделю мы будем публиковать интересные, актуальные, а, главное, полезные новости из юридической вселенной.

За передачу банковской карты могут ввести уголовную ответственность

Росфинмониторинг планирует установить уголовную ответственность за нелегальную передачу банковских карт третьим лицам. Такая мера призвана снизить число незаконных банковских операций.

Как открыть и развивать бизнес в новой санкционной реальности 

В апреле 2024 года председатель Правительства Михаил Мишустин заявил, что нельзя запрещать российским компаниям вести бизнес за границей, при этом власти будут тщательно следить за выводом капитала. Такое заявление лишний раз подтверждает легальность ведения торговой и иной деятельности для получения прибыли на международном рынке. 

Как открыть и развивать бизнес в новой санкционной реальности 
Интервью

ТоТ еще разговор. Андрей Матюха: Трюфель, юдзу, пондзу

Продолжаем беседу с предпринимателями в рамках проекта «ТоТ еще разговор». Сегодня в гостях Андрей Матюха – шеф-повар, автор и совладелец краснодарских ресторанов: The Печь, Угли-Угли и Племя, которые стабильно попадают в ресторанные рейтинги, а также гриль-бар Ребрышки и Бедрышки, который открылся совсем недавно.

2

15% сотрудников постоянно сталкиваются с задержкой зарплаты

Большинство работников хотят справедливого наказания для компаний, которые нарушают трудовые права. 21% опрошенных проголосовали за привлечение к уголовной ответственности.

Как ИП получить налоговый вычет 

Индивидуальный предприниматель может уменьшить налоговую базу, используя налоговые вычеты — стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные и профессиональные. Разбираемся, как их получить. 

Как ИП получить налоговый вычет 

Какие документы нужны при приеме на работу граждан Абхазии

По общему правилу, чтобы принимать на работу иностранцев, компания должна получить разрешение на привлечение и использование иностранных работников. Есть исключения, но не для граждан Абхазии.

Интересные материалы

Карьера бухгалтера

💫 Почему подписка «Клерк.Премиум» нужна каждому бухгалтеру

Повышайте квалификацию на онлайн-курсах, изучайте нюансы изменений в законодательстве на вебинарах и ежедневных разборах от экспертов «Клерка», задавайте свои вопросы на консультациях, оттачивайте свои навыки и учитесь применять новые правила еще до вступления их в силу.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру