С браком сталкиваются почти все фирмы. Подробности ведения бухгалтерского и налогового учета такой продукции вы узнаете из нашей статьи.
Т.А. Шубникова, редактор-эксперт АГ «РАДА»
Бракованная продукция – это изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям. Они могут быть использованы лишь после исправления.
Брак бывает нескольких видов. По характеру дефектов он делится на исправимый и неисправимый. По месту обнаружения брак бывает внутренний и внешний.
Все виды брака учитываются на счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражаются затраты, связанные с выявленным браком (себестоимость бракованной продукции, затраты на исправление дефектов). По кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака (стоимость возвратных отходов, суммы, удержанные с виновных лиц и т. д.), а также потери от брака.
Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28. Это можно представить на схеме.
| Потери от брака |
= |
Себестоимость окончательного брака |
– |
Взыскания с виновников брака |
В налоговом учете потери от брака уменьшают облагаемую налогом прибыль в составе прочих расходов. Об этом говорится в подпункте 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.
Учет внутреннего брака
Внутренний брак выявляется на предприятии, то есть до отправки продукции потребителям. Он может быть исправимым (еще его называют частичным) и неисправимым (то есть окончательным).
Исправимым считается брак, если устранить его возможно и экономически целесообразно. Если же затраты на исправление выше, чем расходы на изготовление новой продукции, то брак считается окончательным.
Себестоимость внутреннего исправимого брака включает:
– затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, детали, которые израсходованы на исправление дефекта продукции;
– заработную плату рабочих, занимающихся исправлением брака;
– ЕСН и взносы в ПФР, начисленные с заработной платы этих работников;
– другие расходы, связанные с исправлением брака.
Расходы по исправлению брака могут быть удержаны из заработной платы работника, допустившего брак. Однако общая сумма удержания не может превышать среднемесячный заработок, а размер ежемесячного удержания – 20 процентов зарплаты работника, причитающейся к выплате.
Пример
В один из рабочих дней декабря работник завода «Молот» М.И. Исаев изготовил 20 деталей, из которых 2 признаны годными на 70 процентов. Расценка на изготовление одной детали составляет 70 рублей.
Заработная плата Исаева за этот день должна быть рассчитана так:
(20 шт. – 2 шт.) 70 руб./шт. + 2 шт. 70 руб./шт. 0,7 = 1358 руб.
– конец примера –
Если исправление брака производят другие работники, их заработная плата не изменяется.
Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из расходов на материалы, оплату труда и т. д., а также из расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (расходов на оплату коммунальных услуг и т. д.).
Обратим внимание, что для расчета себестоимости окончательного брака следует:
– составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;
– рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;
– определить сумму потерь от окончательного брака.
Пример
Работник завода «Передовик» Р.Б. Тарасов допустил брак детали на девятой технологической операции. Он оказался неисправимым. Согласно калькуляции, фактическую себестоимость окончательного брака составили следующие затраты:
– сырье и материалы – 15 000 рублей;
– заработная плата рабочего (включая последнюю операцию) – 10 000 рублей;
– ЕСН и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные на зарплату рабочего – 3600 рублей.
Итого фактическая себестоимость окончательного брака – 28 600 руб. (15 000 + 10 000 + 3600)
На основании калькуляции бухгалтер сделал следующую проводку:
Дебет 28 Кредит 20
– 28 600 рублей – отражена фактическая себестоимость окончательного брака.
С виновника брака удержано 2000 руб. Это отражено проводкой:
Дебет 73-2 Кредит 28
– 2000 рублей – отражена сумма, причитающаяся к удержанию с Тарасова.
Стоимость оприходованных возвратных отходов составила 12 000 руб. Бухгалтер сделал запись:
Дебет 10 Кредит 28
– 12 000 рублей – учтены возвратные отходы.
Таким образом, сумма потерь от окончательного брака составила 14 600 руб. (28 600 – 2000 – 12 000). Эта сумма включена в затраты основного производства.
Дебет 20 Кредит 28
– 14 600 рублей – учтены потери от окончательного брака в затратах основного производства.
– конец примера –
Учет внешнего брака
Внешним считается брак, выявленный покупателем при эксплуатации изделия.
Особенностью учета внешнего брака является то, что он может быть выявлен по истечении некоторого времени после изготовления и реализации продукции. Поэтому внешний брак оценивается по полной себестоимости, то есть с учетом расходов на продажу. Кроме того, в себестоимость внешнего брака включаются транспортные расходы, связанные с возвратом забракованной продукции.
Списание внешнего брака зависит от того, создает фирма резерв на гарантийный ремонт или нет.
В бухгалтерском учете создание резерва на гарантийный ремонт предусмотрено пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н. Резерв помогает равномерно включить в себестоимость расходы по исправлению внешнего брака. Решение о его создании необходимо отразить в учетной политике фирмы.
При создании резерва делаются следующие записи:
Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– создан резерв на гарантийный ремонт.
В этом случае сумма потерь от брака списывается за счет средств созданного резерва:
Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 28
– списаны потери от брака за счет средств созданного резерва.
В налоговом учете создание резерва на гарантийный ремонт регулируется статьей 267 Налогового кодекса. Отметим, что резерв может создаваться в отношении только той продукции, по которой, согласно договору с покупателем, предусмотрено обязательство по ремонту в течение гарантийного срока.
Если организация раньше не реализовывала продукцию с условием гарантийного ремонта, то размер резерва не может превышать ожидаемые расходы на ремонт, отраженные в плане на выполнение гарантийных обязательств.
Обратите внимание: размер резерва не может превышать предельную величину. Она определяется как произведение доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту в объеме выручки от реализации указанной продукции за последние три года и суммы выручки (от реализации этой же продукции) в текущем году.
Если фирма резерв не создает, то затраты, связанные с бракованными изделиями, включаются в состав затрат на производство продукции. При этом делаются проводки:
Дебет 20 Кредит 28
– отражены потери от бракованной продукции, реализованной в этом году;
Дебет 91-2 Кредит 28
– отражены потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые годы.
Пример
В сентябре 2003 года ООО «Витязь» реализовало станок за 840 000 рублей, в том числе НДС – 140 000 рублей. Себестоимость станка составляет 400 000 рублей. Гарантийный срок службы станка – 1 год. Резерв на гарантийный ремонт организация не создает.
Эти операции будут отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 840 000 рублей – отражена выручка от продажи станка;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
– 140 000 рублей – начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 40
– 400 000 рублей – списана себестоимость проданного станка;
Дебет 90-9 Кредит 99
– 300 000 рублей (840 000 – 140 000 – 400 000) – определен финансовый результат от реализации станка;
Дебет 51 Кредит 62
– 840 000 рублей – поступили от покупателя деньги за приобретенный станок.
Через 2 месяца после начала эксплуатации станок сломался. Дефект был признан неустранимым и покупатель возвратил станок. При этом он потребовал вернуть деньги, уплаченные за станок, а также возместить расходы, связанные с его возвратом (8000 рублей).
ООО «Витязь» согласилось выполнить требования покупателя. В бухгалтерском учете были сделаны такие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 840 000 рублей – сторнирована выручка от продажи станка;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
– 140 000 рублей – сторнирован начисленный НДС;
Дебет 90-2 Кредит 40
– 400 000 рублей – сторнирована себестоимость проданного станка;
Дебет 28 Кредит 40
– 400 000 рублей – отражена себестоимость внешнего брака;
Дебет 28 Кредит 62
– 8000 рублей – отражены расходы покупателя по возврату бракованного станка;
Дебет 62 Кредит 51
– 848 000 рублей (840 000 + 8000) – перечислены покупателю деньги.
Стоимость возвратных отходов, полученных при разборке бракованного станка, равна 150 000 рублей. В бухгалтерском учете при этом сделаны следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 28
– 150 000 рублей – оприходованы на склад возвратные материалы;
Дебет 20 Кредит 28
– 258 000 рублей (400 000 + 8000 – 150 000) – отражены потери от внешнего брака.
–конец примера –
Начать дискуссию