Учет в торговле

Учет бракованной продукции

С браком сталкиваются почти все фирмы. Подробности ведения бухгалтерского и налогового учета такой продукции вы узнаете из нашей статьи.

С браком сталкиваются почти все фирмы. Подробности ведения бухгалтерского и налогового учета такой продукции вы узнаете из нашей статьи.

Т.А. Шубникова, редактор-эксперт АГ «РАДА»

Бракованная продукция – это изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям. Они могут быть использованы лишь после исправления.

Брак бывает нескольких видов. По характеру дефектов он делится на исправимый и неисправимый. По месту обнаружения брак бывает внутренний и внешний.

Все виды брака учитываются на счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражаются затраты, связанные с выявленным браком (себестоимость бракованной продукции, затраты на исправление дефектов). По кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака (стоимость возвратных отходов, суммы, удержанные с виновных лиц и т. д.), а также потери от брака.

Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28. Это можно представить на схеме.

Потери от брака

=

Себестоимость окончательного брака
+
Затраты на исправление частичного брака

Взыскания с виновников брака
+
Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования

В налоговом учете потери от брака уменьшают облагаемую налогом прибыль в составе прочих расходов. Об этом говорится в подпункте 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Учет внутреннего брака

Внутренний брак выявляется на предприятии, то есть до отправки продукциипотребителям. Он может быть исправимым (еще его называют частичным) и неисправимым (то есть окончательным).

Исправимым считается брак, если устранить его возможно и экономически целесообразно. Если же затраты на исправление выше, чем расходы на изготовление новой продукции, то брак считается окончательным.

Себестоимость внутреннего исправимого брака включает:

– затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, детали, которые израсходованы на исправление дефекта продукции;

– заработную плату рабочих, занимающихся исправлением брака;

– ЕСН и взносы в ПФР, начисленные с заработной платы этих работников;

– другие расходы, связанные с исправлением брака.

Расходы по исправлению брака могут быть удержаны из заработной платы работника, допустившего брак. Однако общая сумма удержания не может превышать среднемесячный заработок, а размер ежемесячного удержания – 20 процентов зарплаты работника, причитающейся к выплате.

Пример

В один из рабочих дней декабря работник завода «Молот» М.И. Исаев изготовил 20 деталей, из которых 2 признаны годными на 70 процентов. Расценка на изготовление одной детали составляет 70 рублей.

Заработная плата Исаева за этот день должна быть рассчитана так:

(20 шт. – 2 шт.) 70 руб./шт. + 2 шт. 70 руб./шт. 0,7 = 1358 руб.

 – конец примера –

Если исправление брака производят другие работники, их заработная плата не изменяется.

Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из расходов на материалы, оплату труда и т. д., а также из расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (расходов на оплату коммунальных услуг и т. д.).

Обратим внимание, что для расчета себестоимости окончательного брака следует:

– составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;

– рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;

– определить сумму потерь от окончательного брака.

Пример

Работник завода «Передовик» Р.Б. Тарасов допустил брак детали на девятой технологической операции. Он оказался неисправимым. Согласно калькуляции, фактическую себестоимость окончательного брака составили следующие затраты:

– сырье и материалы – 15 000 рублей;

– заработная плата рабочего (включая последнюю операцию) – 10 000 рублей;

– ЕСН и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные на зарплату рабочего – 3600 рублей.

Итого фактическая себестоимость окончательного брака – 28 600 руб. (15 000 + 10 000 + 3600)

На основании калькуляции бухгалтер сделал следующую проводку:

Дебет 28   Кредит 20

– 28 600 рублей – отражена фактическая себестоимость окончательного брака.

С виновника брака удержано 2000 руб. Это отражено проводкой:

Дебет 73-2   Кредит 28

– 2000 рублей – отражена сумма, причитающаяся к удержанию с Тарасова.

Стоимость оприходованных возвратных отходов составила 12 000 руб. Бухгалтер сделал запись:

Дебет 10   Кредит 28

– 12 000 рублей – учтены возвратные отходы.

Таким образом, сумма потерь от окончательного брака составила 14 600 руб. (28 600 – 2000 – 12 000). Эта сумма включена в затраты основного производства.

Дебет 20   Кредит 28

– 14 600 рублей – учтены потери от окончательного брака в затратах основного производства.

– конец примера –

Учет внешнего брака

Внешним считается брак, выявленный покупателем при эксплуатации изделия.

Особенностью учета внешнего брака является то, что он может быть выявлен по истечении некоторого времени после изготовления и реализации продукции. Поэтому внешний брак оценивается по полной себестоимости, то есть с учетом расходов на продажу. Кроме того, в себестоимость внешнего брака включаются транспортные расходы, связанные с возвратом забракованной продукции.

Списание внешнего брака зависит от того, создает фирма резерв на гарантийный ремонт или нет.

В бухгалтерском учете создание резерва на гарантийный ремонт предусмотрено пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н. Резерв помогает равномерно включить в себестоимость расходы по исправлению внешнего брака. Решение о его создании необходимо отразить в учетной политике фирмы.

При создании резерва делаются следующие записи:

Дебет 20   Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»

– создан резерв на гарантийный ремонт.

В этом случае сумма потерь от брака списывается за счет средств созданного резерва:

Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»   Кредит 28

– списаны потери от брака за счет средств созданного резерва.

В налоговом учете создание резерва на гарантийный ремонт регулируется статьей 267 Налогового кодекса. Отметим, что резерв может создаваться в отношении только той продукции, по которой, согласно договору с покупателем, предусмотрено обязательство по ремонту в течение гарантийного срока.

Если организация раньше не реализовывала продукцию с условием гарантийного ремонта, то размер резерва не может превышать ожидаемые расходы на ремонт, отраженные в плане на выполнение гарантийных обязательств.

Обратите внимание: размер резерва не может превышать предельную величину. Она определяется как произведение доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту в объеме выручки от реализации указанной продукции за последние три года и суммы выручки (от реализации этой же продукции) в текущем году.

Если фирма резерв не создает, то затраты, связанные с бракованными изделиями, включаются в состав затрат на производство продукции. При этом делаются проводки:

Дебет 20   Кредит 28

– отражены потери от бракованной продукции, реализованной в этом году;

Дебет 91-2   Кредит 28

– отражены потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые годы.

Пример

В сентябре 2003 года ООО «Витязь» реализовало станок за 840 000 рублей, в том числе НДС – 140 000 рублей. Себестоимость станка составляет 400 000 рублей. Гарантийный срок службы станка – 1 год. Резерв на гарантийный ремонт организация не создает.

Эти операции будут отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 62   Кредит 90-1

– 840 000 рублей – отражена выручка от продажи станка;

Дебет 90-3   Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– 140 000 рублей – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2   Кредит 40

– 400 000 рублей – списана себестоимость проданного станка;

Дебет 90-9   Кредит 99

– 300 000 рублей (840 000 – 140 000 – 400 000) – определен финансовый результат от реализации станка;

Дебет 51   Кредит 62

– 840 000 рублей – поступили от покупателя деньги за приобретенный станок.

Через 2 месяца после начала эксплуатации станок сломался. Дефект был признан неустранимым и покупатель возвратил станок. При этом он потребовал вернуть деньги, уплаченные за станок, а также возместить расходы, связанные с его возвратом (8000 рублей).

ООО «Витязь» согласилось выполнить требования покупателя. В бухгалтерском учете были сделаны такие проводки:

Дебет 62   Кредит 90-1

– 840 000 рублей – сторнирована выручка от продажи станка;

Дебет 90-3   Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– 140 000 рублей – сторнирован начисленный НДС;

Дебет 90-2   Кредит 40

– 400 000 рублей – сторнирована себестоимость проданного станка;

Дебет 28   Кредит 40

– 400 000 рублей – отражена себестоимость внешнего брака;

Дебет 28   Кредит 62

– 8000 рублей – отражены расходы покупателя по возврату бракованного станка;

Дебет 62   Кредит 51

– 848 000 рублей (840 000 + 8000) – перечислены покупателю деньги.

Стоимость возвратных отходов, полученных при разборке бракованного станка, равна 150 000 рублей. В бухгалтерском учете при этом сделаны следующие проводки:

Дебет 10   Кредит 28

– 150 000 рублей – оприходованы на склад возвратные материалы;

Дебет 20   Кредит 28

– 258 000 рублей (400 000 + 8000 – 150 000) – отражены потери от внешнего брака.

–конец примера –

Начать дискуссию

Признана незаконной комиссия банка за пополнение транспортной карты с кредитки

Финансовый уполномоченный признал неправомерным взимание банком комиссии за перевод средств с кредитной карты на карту «Тройка».

Интернет и IT

Размещение в App Store: как загрузить платное приложение в магазин из России

App Store — магазин приложений для Apple, где разработчики могут публиковать свои продукты. Хотя правила площадки подразумевают публикацию как бесплатных, так и платных приложений, после введения санкций российские пользователи столкнулись с ограничениями. В настоящее время платные приложения от разработчиков из РФ могут размещаться только для российской аудитории.

Размещение в App Store: как загрузить платное приложение в магазин из России

Депутаты хотят установить налоговый вычет за путевки в детские лагеря

Чтобы компенсировать расходы родителей на оплату летнего отдыха детям, депутаты предлагают ввести налоговый вычет за покупку путевок в любые детские лагеря.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

8 способов удержать внештатных исполнителей

Найти хорошего внештатника непросто, поэтому все больше заказчиков задумываются, как сохранить ценного специалиста. В статье рассказали, какие есть способы укрепить сотрудничество с исполнителем.

8 способов удержать внештатных исполнителей

Компании из Белоруссии смогут быстрее выходить на Мосбиржу

Эмитенты из Белоруссии больше не будут дублировать информацию о ценных бумагах при выходе на биржу.

Т-банк откроет доступ к сервису «Фрод-рулетка» для борьбы с мошенниками

Участники эксперимента смогут общаться с мошенниками напрямую. Это заставит злоумышленников тратить время, чтобы они не смогли обмануть других.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Нотариат

Произошла первая выплата из Компенсационного фонда нотариусов

Зафиксирована первая за 9 лет выплата из Компенсационного фонда Федеральной нотариальной платы (ФНП) за действия нотариуса.

Услуги по электронному акту признаются расходом по дате его подписания

По общему правилу расходы для целей главы 25 НК признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты. Но для некоторых расходов есть свои нюансы по дате учета.

Капвложения, которые учитываются как ОС, облагаются налогом на имущество

По ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» после приведения объекта капвложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию, капвложения считаются основными средствами. Но это может быть отельный инвентарный объект.

Налоговые проверки

Больше никаких проблем с налоговой! Научитесь отвечать на требования ИФНС на новом курсе «Клерка»

Вместе с налоговым адвокатом мы записали практический курс «Требования ИФНС в 2024: как бухгалтерам отвечать» о том, как защитить свои права при взаимодействии с налоговой инспекцией, правильно реагировать на различные требования, чтобы избежать конфликтов с проверяющими органами.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Как в 2025 году бизнес будет платить НДС и налог на прибыль

Самые грандиозные изменения по налоговой реформе 2025 года коснулись самых собираемых налогов – НДС и налога на прибыль.

НДС

Бонусы покупателям не облагаются НДС

Выплаты, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются. Речь, в частности, о бонусах, которые производители товаров платят покупателям.

Закон 176-ФЗ, определение «дробление бизнеса», для НДС на УСН важен и 2024 год. Обзор для бухгалтера

Налоговые новости с Петром Захарченко. Все самое интересное из мира налогов в видео-обзоре.

Маркетинг

Российские бренды на 38% увеличили число собственных интернет-магазинов

Покупатели предпочитают более индивидуальный подход и заказывают товары напрямую из магазинов брендов.

Обвиняемых в неуплате взносов на травматизм не могут ограничивать в контактах с омбудсменами

Генпрокуратура России заявила, что после ее вмешательства искоренена незаконная практика, ограничивавшая полномочия омбудсменов на посещение обвиняемых в совершении экономических преступлений.

Оплата услуг перевозки груза за границей не облагается налогом на прибыль в РФ

При выплате дохода иностранной компании, в том числе за международную перевозку, российская организация в качестве налогового агента должна удержать налог на прибыль.

Банкротство

Как определить момент, когда руководитель обязан обратиться в суд с заявлением о банкротстве организации

Кредиторы и конкурсный управляющий обычно занимают наиболее выгодную для них позицию, заявляя, что руководитель должен сразу, как только у компании появился первый долг или первый кредитор, подать в суд на взыскание и бежать голопом в суд и подавать на банкротство.

Бесплатно с НДФЛ

Как начислять НДФЛ с материальной выгоды в 2024 году. Мини-курс

Как облагается НДФЛ полученная материальная выгода и когда она образуется, рассмотрим в сегодняшнем мини-курсе.

Как начислять НДФЛ с материальной выгоды в 2024 году. Мини-курс
Бесплатно с Отчетность

Формы и сроки сдачи отчетности за полугодие 2024 года

Чтобы ничего не потерять и вовремя отчитаться за полугодие, собрали всю полезную информацию в одной таблице.

Формы и сроки сдачи отчетности за полугодие 2024 года
3

Интересные материалы

НДФЛ

Компенсация дистанционным работникам не облагается НДФЛ и взносами

За использование для работы личного оборудования, программ, средств защиты информации и т. д. дистанционным сотрудникам платят компенсацию.