Серая зона: как налоговая оценивает необоснованную налоговую выгоду и что делать бизнесу

Понятие долгое время формировалось судами, а в 2017 году в НК была введена специальная статья для борьбы со схемами уклонения от обязательных платежей.

Статья 54.1 НК очерчивает условия, при которых налоговая выгода считается обоснованной. Во-первых, цель сделки не должна состоять только в неуплате налогов — должен присутствовать реальный коммерческий смысл. Во-вторых, обязательства по сделке должны исполнить реальные участники сделки — то есть та компания, с которой заключен договор, или надлежащим образом назначенное лицо.

Налоговые органы при проверках анализируют сделки, опираясь на следующие вопросы:

• была ли операция реально осуществлена;

• есть ли доказательства (товарные накладные, акты, транспортные документы, оплата через банк) того, что товар поставлен или услуга оказана;

• является ли контрагент настоящим;

• обладает ли партнер ресурсами, персоналом, активами для выполнения сделки;

• кто фактически исполнил сделку.

Например, если договор и счета-фактуры выписала одна компания, а работу по факту выполнила другая, это сигнал о возможной схеме. Налоговики проверяют цепочку денег: не возвращаются ли средства обратно через обналичивание или транзитные счета. Если видят, что деньги ушли на «техническую» фирму и затем обналичились, то сделка признается притворной.

Для выявления необоснованной выгоды инспекторы собирают широкий спектр доказательств. Они запрашивают документы не только у компании, но и у ее контрагентов, проводят встречные проверки. Выявляются признаки «технических» компаний: отсутствие офисов и складов, сотрудников, необходимых лицензий, основного средства производства или опыта работы.

• Фиктивные контрагенты (фирмы-однодневки): классический пример — компания заключает договор с поставщиком, существующим только на бумаге с целью получения счета-фактуры для вычета НДС или создания искусственных расходов по налогу на прибыль.

• «Технические» компании-посредники: часто используются для обналичивания денег и скрытия связи между плательщиком и фактическим исполнителем.

• Ведение формального документооборота без реальной деятельности с целью снижения налогов путем завышения расходов.

• Дробление бизнеса для налоговой экономии.

• Злоупотребление международными соглашениями.

Чтобы подтвердить свою добросовестность, бизнесу необходимо:

• Проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов. Следует проверять своих партнеров до заключения сделки. Важно убедиться в том, что компания существует в реестре (ЕГРЮЛ), имеет реальный адрес и контакты, не находится в процессе ликвидации. Желательно собрать информацию о деловой репутации: есть ли сотрудники, техника, опыт работ по профилю.

• Убедиться в реальности каждой сделки, хранить документы и доказательства реальности исполнения договора (например, при споре пригодится даже геолокация доставки товара или фотографии с места проведения работ).

• Описывать деловую цель сделки. Если сделка имеет явный налоговый эффект, позаботьтесь о том, чтобы были документально отражены иные причины такого шага. Например, выделение направления в отдельное юридическое лицо может быть обосновано поиском инвесторов, разделением рисков, требованиями контрагентов. Закрепите это в корпоративных документах, решениях участников, бизнес-плане.

• Следить за разъяснениями и практикой. Налоговое законодательство усложняется, и добросовестному бизнесу важно быть в курсе позиций налоговой службы и судов.

Главный вывод для бизнеса: налоги можно уменьшать, только если за этим стоит реальная деятельность и деловой смысл. Важно проявлять осмотрительность, сохранять доказательства по сделкам и быть в курсе актуальных требований.