Передача ТМЦ в уставный капитал

В главе 25 кодекса содержится несколько специальных норм, связанных с операциями по формированию уставного капитала. В части формирования доходов у передающей стороны Налоговый кодекс устанавливает порядок, отличающийся от того, который действовал до 2002 года.

Передача ТМЦ в уставный капитал

В главе 25 кодекса содержится несколько специальных норм, связанных с операциями по формированию уставного капитала. В части формирования доходов у передающей стороны Налоговый кодекс устанавливает порядок, отличающийся от того, который действовал до 2002 года.

Налоговый учет доходов и расходов при передаче имущества в УК

При внесении имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) между его оценочной стоимостью и стоимостью, по которой это имущество было приобретено передающей стороной, может образоваться разница. До 1 января сумма положительной разницы учитывалась в целях налогообложения прибыли в качестве внереализационных доходов. Убыток в качестве внереализационных расходов не принимался (подп. 14 и 15 Положения о составе затрат). Такая позиция налоговых органов изложена, в частности в письме Управления МНС по г. Москве от 25.07.01 N 03-12/34035. Минфин придерживался аналогичного мнения (письмо Минфина России от 23.03.01 N 04-02-05/1/61).

Не смотря на то, что анализ статей 250, 251 НК РФ может привести налогоплательщика к выводу, что положение не изменилось, обратим внимание на текст пункта 1 статьи 277 кодекса. Не признается доходом налогоплательщика-акционера разница между стоимостью вносимого в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций, долей (паев). А стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости вносимого (передаваемого) имущества (имущественных прав), определяемой при создании предприятия оценщиком или самими учредителями. Рассмотрим это на конкретном примере.

Пример.

Организация в 2002 году передает в уставный капитал в качестве вклада основное средство первоначальной стоимостью 10 000 руб. (без НДС). НДС в размере 2000 руб. был принят к вычету из бюджета ранее. Остаточная стоимость основного средства на момент передачи составляет 6000 руб., начисленная амортизация - 4000 руб.

По соглашению между учредителями љоценка данного средства определена в 8000 руб. (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ 'Об акционерных обществах').

В бухгалтерском учете у передающей стороны (акционера) будут сделаны следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 8000 руб. - отражен вклад основного средства в уставный капитал в оценке, согласованной учредителями;

Дебет 58 Кредит 76

- 8000 руб. - оприходованы акции;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет 'Выбытие основных средств'

- 4000 руб. - списана начисленная амортизация;

Дебет 01 субсчет 'Выбытие основных средств' Кредит 01

- 10 000 руб. - списана первоначальная стоимость приобретенного основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет 'Выбытие основных средств'

- 6000 руб. - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ передача имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества не признается для целей налогообложения реализацией этого имущества. Поэтому стоимость основных средств, вносимых в качестве вклада, не облагается НДС, налогом на пользователей автодорог.

Налоговый кодекс не содержит обязанности восстанавливать сумму НДС при передаче в уставный капитал недоамортизированного основного средства.

Вместе с тем, налоговые органы придерживаются позиции, что сумма НДС, ранее принятая к вычету по такому имуществу, нужно восстановить (п. 3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 'Налог на добавленную стоимость' НК РФ, утвержденных приказом Минфина России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447). Это связано с тем, что при передаче в уставный капитал основное средство перестает использоваться в производственной деятельности. Следовательно, организация утрачивает право принять к вычету на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ сумму НДС, уплаченную при его приобретении. Поэтому, предЪявленный ранее к вычету НДС нужно восстановить в части недоамотизированной стоимости имущества.

За счет какого же источника необходимо это сделать? Согласно подпункту 2 пункта 6 статьи 170 НК РФ восстанавливаемую сумму НДС следует учитывать в стоимости передаваемых в счет вклада ТМЦ, поскольку операции по их передаче не облагаются НДС (п. 2 ст. 146 и п. 3 ст.39 НК РФ).

Дебет 91-2 Кредит 68

- 1200 руб. ((10 000 руб. - 4000 руб.) х 20%) - включается в стоимость передаваемых ТМЦ восстановленная сумма НДС, принятая ранее к вычету по ОС в части недоамортизированной стоимости;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 800 руб. (8000 - 6000 - 1200) - выявлен в конце месяца финансовый результат от сделки (внереализационный доход) љруб.)

Сумма оценки взноса в уставный капитал (8 000 руб.) доходом не является, ведь внесение вклада согласно ст. 39 НК РФ реализацией имущества не признается. Эти доходы не поименованы в статьях 250 и 251 НК РФ. Сформировавшийся в бухгалтерском учете положительный финансовый результат в сумме 800 руб. в налоговом учете доходом считаться не будет (п.1 ст. 277 НК РФ).

Расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество в налоговом учете не учитываются (п. 3 ст. 270 НК РФ). Поэтому ни НДС в сумме 1200 руб., ни стоимость выбывающего имущества, равная 6000 руб. в налоговых регистрах в качестве расходов не отражаются.

Если при внесении имущества в уставный капитал у организации возникает убыток от разницы между его оценочной стоимостью и стоимостью его приобретения, или балансовой стоимостью, то он также не учитывается как расход в налоговом учете (п. 36 ст. 270 НК РФ).

Налог на прибыль при выходе из общества

Мы рассмотрели вопросы налогообложения при внесении имущества в уставный капитал. Рассмотрим обратную ситуацию. Организация выходит (выбывает) из хозяйственного общества или товарищества, либо имущество ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества распределяется между его участниками. В этом случае налог на прибыль нужно рассчитывать в следующем порядке. Имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса, среди доходов не учитываются (п. 4 ст. 251 НК РФ). налог на прибыль необходимо заплатить только с суммы превышения стоимости получаемого имущества над первоначальным взносом (п. 9 ст. 250 НК РФ).

Однако для желающих завысить денежную оценку передаваемых ТМЦ напомним, что с 1 января 2002 года вступают в действие изменения, введенные пунктом 27 статьи 1, статьи 2 Федерального закона от 07.08.01 N 120-ФЗ 'О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон 'Об акционерных обществах'.

Цитируем закон.

енежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества <:> При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком'</:>.

Кроме того, налоговые органы согласно статье 40 НК РФ вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами и в других случаях. Это относится к случаю внесения ТМЦ в уставный капитал дочернего общества.

Фомичева Л. П., аудитор;
Лучший бухгалтер России 2000
E-mail: l_fom@mail.ru
љ
Опубликовано в "Учет. Налоги. Право." 2002

Начать дискуссию

📛Офис больше не нужен? Гибридная удаленка

Как эффективно управлять сотрудниками на удаленке? Возможно ли такое в принципе и какие инструменты для этого нужны? Разбираемся на примере бухгалтерской фирмы.

📛Офис больше не нужен? Гибридная удаленка

62% самозанятых хотят увеличить лимит доходов для применения НПД

Сейчас самозанятые могут платить налог на профессиональный доход, если их заработок за год не превышает 2,4 млн рублей. Не все укладываются в этот лимит.

Как избежать конфликтов с налоговой? Научим дружить с ИФНС на новом курсе

Чтобы вы больше не терялись при каждом требовании налоговой и не боялись судебных тяжб, мы вместе с налоговым адвокатом записали практический курс «Требования ИФНС в 2024: как бухгалтерам отвечать». Вы узнаете, как защитить свои права при взаимодействии с налоговой инспекцией.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

В прошлом году 75% малоимущих благодаря соцконтракту повысили свои доходы

За период 2021-2023 годов доля граждан, у которых доход после реализации социального контракта превысил величину регионального прожиточного минимума, увеличилась с 22,5% до 41,1%.

Бесплатно с Отчетность

Формы и сроки сдачи отчетности за полугодие 2024 года

Чтобы ничего не потерять и вовремя отчитаться за полугодие, собрали всю полезную информацию в одной таблице.

Формы и сроки сдачи отчетности за полугодие 2024 года
3

Знание управленческого учета помогает бухгалтеру увеличить стоимость своей работы

Автоматизируйте управленческий учет в компании, уменьшите трудоемкость работ, помогите бизнесу и повысьте свою ценность как специалиста.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Проверки

🍴 ФНС подключается к поиску нелегальных пищевых предприятий и общепита. Оценка налогового юриста

Чтобы Роспотребнадзор мог оперативно определить новые компании из сферы общепита и следить за их деятельностью, он будет получать информацию от ФНС и сведения о движении денежных средств.

По негосударственной пенсии тоже можно получить имущественный вычет НДФЛ

Пенсионер имеет право на получение имущественного вычета по НДФЛ на покупку квартиры и ипотечные проценты, если у него есть доход, облагаемый НДФЛ.

Признана незаконной комиссия банка за пополнение транспортной карты с кредитки

Финансовый уполномоченный признал неправомерным взимание банком комиссии за перевод средств с кредитной карты на карту «Тройка».

Интернет и IT

Размещение в App Store: как загрузить платное приложение в магазин из России

App Store — магазин приложений для Apple, где разработчики могут публиковать свои продукты. Хотя правила площадки подразумевают публикацию как бесплатных, так и платных приложений, после введения санкций российские пользователи столкнулись с ограничениями. В настоящее время платные приложения от разработчиков из РФ могут размещаться только для российской аудитории.

Размещение в App Store: как загрузить платное приложение в магазин из России

Депутаты хотят установить налоговый вычет за путевки в детские лагеря

Чтобы компенсировать расходы родителей на оплату летнего отдыха детям, депутаты предлагают ввести налоговый вычет за покупку путевок в любые детские лагеря.

8 способов удержать внештатных исполнителей

Найти хорошего внештатника непросто, поэтому все больше заказчиков задумываются, как сохранить ценного специалиста. В статье рассказали, какие есть способы укрепить сотрудничество с исполнителем.

8 способов удержать внештатных исполнителей

Компании из Белоруссии смогут быстрее выходить на Мосбиржу

Эмитенты из Белоруссии больше не будут дублировать информацию о ценных бумагах при выходе на биржу.

Т-банк откроет доступ к сервису «Фрод-рулетка» для борьбы с мошенниками

Участники эксперимента смогут общаться с мошенниками напрямую. Это заставит злоумышленников тратить время, чтобы они не смогли обмануть других.

Нотариат

Произошла первая выплата из Компенсационного фонда нотариусов

Зафиксирована первая за 9 лет выплата из Компенсационного фонда Федеральной нотариальной платы (ФНП) за действия нотариуса.

Услуги по электронному акту признаются расходом по дате его подписания

По общему правилу расходы для целей главы 25 НК признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты. Но для некоторых расходов есть свои нюансы по дате учета.

Капвложения, которые учитываются как ОС, облагаются налогом на имущество

По ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» после приведения объекта капвложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию, капвложения считаются основными средствами. Но это может быть отельный инвентарный объект.

Налоговые проверки

Больше никаких проблем с налоговой! Научитесь отвечать на требования ИФНС на новом курсе «Клерка»

Вместе с налоговым адвокатом мы записали практический курс «Требования ИФНС в 2024: как бухгалтерам отвечать» о том, как защитить свои права при взаимодействии с налоговой инспекцией, правильно реагировать на различные требования, чтобы избежать конфликтов с проверяющими органами.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Как в 2025 году бизнес будет платить НДС и налог на прибыль

Самые грандиозные изменения по налоговой реформе 2025 года коснулись самых собираемых налогов – НДС и налога на прибыль.

Интересные материалы

НДС

Бонусы покупателям не облагаются НДС

Выплаты, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются. Речь, в частности, о бонусах, которые производители товаров платят покупателям.