Дело N А50-2528/08
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Гусева О.Г.,
судей Дубровского В.И., Первухина В.М.,
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Перми (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Пермского края от 14.05.2008 по делу N А50-2528/08 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2008 по тому же делу.
В судебном заседании приняли участие представители:
закрытого акционерного общества "Новомет-Пермь" (далее - общество, налогоплательщик) - Тунева Т.В. (доверенность от 09.01.2008 N 67-70);
инспекции - Маркова Т.П. (доверенность от 06.10.2008 N 12-15040), Ермашева О.В. (доверенность от 06.10.2008 N 12-15041).
Общество обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением (с учетом уточнения требований в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительными решения инспекции от 30.11.2007 N 16-23821дсп и дополнения к нему от 03.12.2007 N 24036дсп в части доначисления налога на прибыль в сумме 356 119 руб. в связи с исключением инспекцией из расходов, учтенных обществом при определении базы по налогу на прибыль за 2005 год, затрат на ремонт недвижимого имущества в сумме 1 780 595 руб., начисления соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс); доначисления налога на прибыль в сумме 162 945 руб. в связи с исключением инспекцией из расходов, учтенных обществом при определении базы по налогу на прибыль за 2005 год, безнадежного долга по договору от 12.11.1999 N 42-99 в сумме 814 725 руб., начисления соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса; доначисления налога на прибыль в сумме 131 668 руб. в связи с исключением инспекцией из расходов, учтенных обществом при определении базы по налогу на прибыль за 2006 год, расходов на капитальные вложения в сумме 658 342 руб., начисления соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса; доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 185 816 руб. в связи с отказом инспекции предоставить обществу право на применение налогового вычета за 2005 год по сделке, связанной с оказанием юридических услуг, начисления соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса; доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 051 022 руб. за 2006 год в связи с отказом инспекции предоставить обществу право на применение налогового вычета по сделкам, расчеты по которым произведены с использованием векселей третьих лиц, начисления соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса; доначисления земельного налога в сумме 407 944 руб., начисления соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса; начисления пеней по состоянию на 30.11.2007 в сумме 144 331 руб. 89 коп. за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц.
Решением суда от 14.05.2008 (резолютивная часть от 12.05.2008; судья Кетова А.В.) заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительными оспариваемое решение и дополнение к нему в части доначисления налога на прибыль в сумме 162 945 руб. в связи с исключением инспекцией из расходов, учтенных обществом при определении базы по налогу на прибыль за 2005 год, безнадежного долга по договору от 12.11.1999 N 42-99 в сумме 814 725 руб., начисления соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса; доначисления налога на прибыль в сумме 131 668 руб. в связи с исключением инспекцией из расходов, учтенных обществом при определении базы по налогу на прибыль за 2006 год, расходов на капитальные вложения в сумме 658 342 руб., начисления соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса; доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 185 816 руб. в связи с отказом инспекции предоставить обществу право на применение налогового вычета за 2005 год по сделке, связанной с оказанием юридических услуг, начисления соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса; доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 051 022 руб. за 2006 год в связи с отказом инспекции предоставить обществу право на применение налогового вычета по сделкам, расчеты по которым произведены с использованием векселей третьих лиц, начисления соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса; начисления пеней по состоянию на 30.11.2007 в сумме 144 331 руб. 89 коп. за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2008 (резолютивная часть от 16.07.2008; судьи Богданова Р.А., Грибиниченко О.Г., Сафонова С.Н.) решение суда оставлено без изменения.
В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить в части удовлетворения требований общества о признании недействительными оспариваемого решения и дополнения к нему о доначислении налога на прибыль в сумме 162 945 руб. в связи с исключением инспекцией из расходов, учтенных обществом при определении базы по налогу на прибыль за 2005 год, безнадежного долга по договору от 12.11.1999 N 42-99 в сумме 814 725 руб., начислении соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса; доначислении налога на прибыль в сумме 131 668 руб. в связи с исключением инспекцией из расходов, учтенных обществом при определении базы по налогу на прибыль за 2006 год, расходов на капитальные вложения в сумме 658 342 руб., начислении соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса; доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 185 816 руб. в связи с отказом предоставить обществу право на применение налогового вычета за 2005 год по сделке, связанной с оказанием юридических услуг, начислении соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса; доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 2 051 022 руб. за 2006 год в связи с отказом инспекции предоставить обществу право на применение налогового вычета по сделкам, расчеты по которым произведены с использованием векселей третьих лиц, начислении соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.
По мнению инспекции, обществом не представлены доказательства того, что задолженность общества с ограниченной ответственностью "Триал ЛТД" перед налогоплательщиком является нереальной ко взысканию в связи с прекращением обязательства вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа Украины или ликвидации общества с ограниченной ответственностью "Триал ЛТД". Исковые требования налогоплательщика к обществу с ограниченной ответственностью "Триал ЛТД" удовлетворены, в связи с чем не имеется оснований считать долг безнадежным в связи с истечением срока исковой давности. В данном случае подлежат применению сроки, регулирующие принудительное исполнение судебного акта. В нарушение п. 77 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, общество списало дебиторскую задолженность по долгам, нереальным для взыскания, без проведения инвентаризации, письменного обоснования задолженности.
Инспекция считает, что обществом в 2006 году в нарушение п. 1. ст. 252, п. 8 ст. 258, подп. 1.1 п. 1 ст. 259 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль необоснованно учтены документально не подтвержденные расходы на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости здания производственного корпуса, расположенного по адресу: г. Пермь, ул. Рязанская д. 120а, приобретенного по договору купли-продажи от 07.11.2005 у закрытого акционерного общества "Пермский завод вентиляционных заготовок" и находящегося на балансе общества. Указанное недвижимое имущество находилось в распоряжении общества на правах аренды по договорам от 16.12.2004 N 472-11, от 01.07.2005 N 537 и передано ему в состоянии, пригодном для эксплуатации. Инспекция считает необоснованным довод налогоплательщика о том, что здание передано по договору купли-продажи от 07.11.2005 в состоянии, непригодном для эксплуатации, в связи с чем налогоплательщик не вправе включать в расходы отчетного периода расходы на капитальные вложения в сумме 658 342 руб.
Инспекция ссылается на то, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. С учетом того, что документы на регистрацию объекта недвижимости поданы обществом 15.11.2005, он был обязан включить объект недвижимости в состав амортизационных групп в ноябре 2005 года и начать исчислять срок амортизации с декабря 2005 года. Оснований для применения п. 1.1 ст. 259 Кодекса, введенного Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ и вступившего в силу с 01.01.2006, у общества не имелось. При таких обстоятельствах налогоплательщик не вправе применять амортизационную премию.
По мнению инспекции, в действиях налогоплательщика прослеживается признак недобросовестности, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды в виде увеличения амортизационных отчислений вследствие неправомерного "затягивания" ввода объекта основных средств в эксплуатацию. Поскольку ранее здание производственного корпуса, расположенное по адресу: г. Пермь, ул. Рязанская д. 120а находилось в распоряжении налогоплательщика на праве аренды и в данном здании произведен ремонт за счет его средств, инспекция считает необоснованным довод налогоплательщика о том, что здание передано ему в состоянии, непригодном к эксплуатации, что не позволяло поставить его на учет в ноябре 2005 года.
Инспекция ссылается на то, что в нарушение п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в гл. 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" обществом не проведена инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 включительно по неоплаченным товарам (работам, услугам), имущественным правам, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость.
Инспекция полагает, что общество в октябре 2005 года неправомерно отнесло к налоговым вычетам налог на добавленную стоимость в сумме 185 816 руб. по счету-фактуре N 044/08-2005 от 01.09.2005, полученному от международной юридической фирмы "Френшфилдс Брукхаус Дерингер" на сумму 42 854,96 долларов США, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 6537,19 долларов США, по которой обществом платежным поручением от 31.10.2005 N 10147 произведена оплата юридических услуг согласно договору от 06.05.2005.
Инспекция ссылается на следующие обстоятельства. Предметом договора с международной юридической фирмой являлось оказание юридических услуг по созданию совместного предприятия с фирмой "Везенфорд Холдингз Лимитед". Оказанные юридические услуги по созданию предприятия являются организационными расходами и должны учитываться в составе нематериальных активов у организации, ведущей бухгалтерский учет совместной деятельности в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 N 91н, и п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2003 N 105н. Ввиду того, что совместное предприятие не было организовано, приобретенные юридические услуги не могут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Налоговый орган считает, что оплату юридических услуг по созданию совместного предприятия в бухгалтерском учете целесообразно отразить у общества по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" как дебиторскую задолженность, числящуюся за вновь созданной организацией, в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет". С учетом этого право общества на вычеты по налогу на добавленную стоимость отсутствует.
Инспекция считает, что общество в нарушение п. 2 ст. 172 Кодекса не учло порядок применения налоговых вычетов при осуществлении расчетов собственным имуществом (векселями третьих лиц) и производило налоговые вычеты в 2006 году в порядке, установленном п. 1, 2, 6 ст. 171 Кодекса, на основании предъявленных счетов-фактур поставщиков и подрядчиков. При этом инспекция полагает, что фактически уплаченным "входной" налог на добавленную стоимость может считаться лишь на дату фактического проведения расчетов (в момент передачи векселя продавцу).
Обществом представлен отзыв на кассационную жалобу инспекции, в котором оно просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, ссылаясь при этом на следующие обстоятельства.
Общество полагает, что выводы судов о правомерности его действий по отнесению задолженности общества с ограниченной ответственностью "Триал ЛТД" по договору поставки от 12.11.1999 N 42-99 к внереализационным расходам, в том числе как нереальной к взысканию по причине невозможности исполнения обязательства в силу акта государственного органа, соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. С учетом п. 5 Положения о международном коммерческом арбитраже при Торгово-промышленной палате Российской Федерации возможность предъявления к исполнению решения международного коммерческого арбитража при Торгово-промышленной палате Российской Федерации от 11.03.2002 о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Триал ЛТД" задолженности утрачена налогоплательщиком в марте 2005 года. Списание данной задолженности произведено им в декабре 2005 года. Обществом в материалы дела представлены документы, подтверждающие экономическую нецелесообразность несения дополнительных расходов в ходе процедуры принудительного исполнения решения (в том числе расходов на составление, перевод и легализацию документов, оплату услуг украинских юристов, уплату пошлин за выдачу судебных актов, командировочные расходы, расходы по розыску отсутствующего должника и его имущества и так далее). Также в материалах дела содержатся приказ N 318 о списании кредиторской задолженности, выявленной по результатам проведенной инвентаризации, а также договор от 12.11.1999 N 42-99 и решение международного коммерческого арбитража при Торгово-промышленной палате Российской Федерации от 11.03.2005, что подтверждает факт проведения обществом инвентаризации и наличие у него письменного обоснования задолженности на момент ее списания. Данное обстоятельство подтверждается и отсутствием претензий налогового органа в отношении иной списанной дебиторской задолженности, поименованной в приказе N 318, то есть списание такой задолженности признано инспекцией правомерным и произведенным с соблюдением всех требований законодательства, что опровергает довод, изложенный в кассационной жалобе, о непроведении обществом инвентаризации расчетов с контрагентами в соответствии с п. 77 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н. Данные обстоятельства, установленные судами в ходе судебного разбирательства, инспекцией не опровергнуты, доказательств и иных оснований, исключающих возможность применения к отношениям сторон п. 2 ст. 266 Кодекса в его взаимосвязи с нормами гражданского законодательства Российской Федерации об исполнении обязательств и судебных актов, кассационная жалоба не содержит, а доводы налогового органа, изложенные в ней, направлены исключительно на переоценку фактических обстоятельств дела.
Общество считает, что выводы судов о правомерности действий общества в части применения им п. 1.1 ст. 259 Кодекса в отношении здания производственно-малярного корпуса, находящегося по адресу: г. Пермь, ул. Рязанская, д. 120, соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. В 2006 году обществом в отношении вновь приобретенного им имущества - здания производственно-малярного корпуса, находящегося по адресу: г. Пермь, ул. Рязанская, д. 120, использовано предусмотренное п. 1.1 ст. 259 Кодекса право на включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости основного средства и расходов, понесенных в связи с его достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением, суммы которых определены налогоплательщиком в соответствии со ст. 257 Кодекса. При этом общество исходило из того, что спорный объект принадлежит ему с момента государственной регистрации права собственности в установленном законом порядке (дата выдачи свидетельства о государственной регистрации права - 23.12.2005) и подлежит включению в состав амортизируемого имущества, фактически получен им в состоянии, соответствующем требованиям, установленным в договоре купли-продажи (то есть в свободном от любых иных прав, включая право аренды, и в полном объеме), только после 20.12.2005 - даты прекращения срока действия договора аренды от 01.07.2005 N 537, то есть с момента подписания акта приема-передачи от 23.12.2005; до 23.12.2005 даты выставления счета-фактуры N 107 на реализацию здания и даты подписания акта приема-передачи объекта учитывался на балансе закрытого акционерного общества "Пермский завод вентиляционных заготовок"; приведен в состояние, пригодное для использования его по назначению за счет осуществления капитальных вложений в период после подачи документов на государственную регистрацию права собственности (в соответствии с распиской о подаче документов на регистрацию от 15.11.2005) и до момента ввода его в эксплуатацию (при этом право общества на применение амортизационной премии в отношении расходов на приведение спорного объекта в состояние, пригодное для эксплуатации, инспекцией не оспаривается); введен в эксплуатацию в январе 2006 года согласно акту формы ОС-1 от 26.01.2006 (применяемой в том числе для ввода объектов основных средств в эксплуатацию с заполнением реквизитов только со стороны организации-балансодержателя) и карточке счета 08.4. По мнению общества, указанные обстоятельства инспекцией не опровергнуты и являлись предметом всестороннего и полного исследования судов, им дана надлежащая оценка. Каких-либо доказательств, подтверждающих наличие обстоятельств, бесспорно свидетельствующих о том, что действия налогоплательщика не имели иной хозяйственной цели, кроме цели получения необоснованной налоговой выгоды, инспекцией не представлено, ссылок на такие доказательства и обстоятельства жалоба и материалы дела не содержат.
По мнению общества, выводы судов о правомерности действий налогоплательщика в части применения им п. 1 ст. 171 Кодекса в отношении сумм налога на добавленную стоимость по счету-фактуре от 01.09.2005 N 044/08-2005, уплаченных им при приобретении юридических услуг, соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, а доводы, изложенные в кассационной жалобе в указанной части направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, установленных судами. В материалы дела обществом представлены следующие документы: договор на оказание юридических услуг от 06.05.2005, счет-фактура от 01.09.2005 N 044/08-2005, платежное поручение на оплату юридических услуг от 31.10.2005 N 10147, проекты документов, в отношении которых проводилась правовая экспертиза в рамках договора, отчеты о времени, затраченном юристами, акты сдачи-приемки работ, карточка счета 60.1. Данные факты налоговым органом не опровергнуты, претензий к указанным документам со стороны инспекции не заявлено. Изложенное в кассационной жалобе мнение инспекции о том, что расходы общества по приобретению юридических услуг являются организационными расходами и подлежат учету в соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" и ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности", противоречит доводам заявителя жалобы о недопустимости квалификации проекта договора о коммерческом сотрудничестве, в отношении которого, в том числе, оказаны юридические услуги, в качестве договора простого товарищества в рамках гл. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба, по мнению общества, не содержит ссылок на какие-либо имеющиеся в материалах дела доказательства, позволяющие достоверно установить отсутствие у общества при приобретении юридических услуг по договору от 06.05.2005 иных хозяйственных целей, помимо цели создания совместного предприятия, зарегистрированного в Соединенных Штатах Америки, в том числе отсутствие у него намерения вести какое-либо бизнес-предприятие с использованием любой из допустимых законодательством организационно-правовых и иных форм ведения бизнеса, как на территории Российской Федерации, так и на территории иных государств Содружества Независимых Государств и мира; позволяющие достоверно установить, что налогоплательщик при приобретении юридических услуг по договору от 06.05.2005 имел исключительное намерение внести вклад в уставный капитал или иным образом приобрести долю участия в какой-либо организации и выбрал в качестве места ее регистрации (места нахождения) юрисдикцию Соединенных Штатов Америки либо какую-либо иную юрисдикцию. В кассационной жалобе также отсутствуют ссылки на доказательства, позволяющие признать произведенные обществом расходы по оплате юридических услуг на основании правовой экспертизы документов отвечающими всем признакам п. 3 и п. 4 ПБУ 14/2000, в том числе в части идентификации таких расходов как расходов, связанных с образованием организации и признанных учредительными документами такой организации вкладом в уставный капитал. Отсутствие положительного экономического результата производственной деятельности не является основанием для признания расходов, связанных с ее осуществлением, экономически необоснованными. Налогоплательщик, выполнивший обязанности по представлению всех надлежащим образом оформленных документов, уплате налога на добавленную стоимость и принятию приобретенных им услуг к учету, не может быть признан нарушившим требования налогового законодательства без предъявления налоговым органом доказательств недостоверности, неполноты и (или) противоречивости таких сведений.
Налогоплательщик полагает, что выводы судов о правомерности действий общества в части применения им п. 1 ст. 171 Кодекса в отношении сумм налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, оплаченным в соответствии с договорами полностью или частично с использованием векселей в качестве средств платежа, соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, а доводы заявителя кассационной жалобы в указанной части направлены на переоценку доказательств и фактических обстоятельств дела, установленных судами. При этом общество ссылается на то, что в материалы дела им представлены договоры от 17.01.2006 N 63-60, от 17.07.2006 N 1093-40, от 13.07.2005 N 610-40, подписанные с обществом с ограниченной ответственностью "Автобан Строй", от 19.07.2005 N 29 - с обществом с ограниченной ответственностью "Стройком" и от 02.05.2006 N 992-55 - с обществом с ограниченной ответственностью "Новомет-Силур", предусматривающие возможность оплаты по ним как денежными средствами, так и иными средствами платежа, в том числе векселями. В материалах дела имеются также счета-фактуры, выставленные контрагентами общества по указанным договорам, акты сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг и документы, подтверждающие оплату товаров, работ, услуг как денежными средствами, так и иными средствами платежа (платежные поручения, акты приема-передачи векселей) и принятие их к учету (карточки счетов). Кроме того, в материалы дела представлен приказ от 30.12.2005, подтверждающий применение обществом в 2006 году учетной политики "по отгрузке". Указанные документы, по мнению общества, свидетельствуют о том, что на момент принятия к вычету предъявленных ему сумм налога на добавленную стоимость общество в качестве способа оплаты по договорам выбрало оплату путем перечисления денежных средств; общество приняло к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные ему контрагентами, в том периоде, когда они были получены обществом, и на основании надлежащим образом оформленных документов, то есть выполнило требования, установленные ст. 171, 172 Кодекса (в редакции, действующей на дату применения вычета); общество приняло решение об изменении способа оплаты на "оплату иными средствами платежа" только после допущения им значительной просрочки оплаты приобретенных товаров, работ, услуг в связи с недостаточностью денежных средств на счетах предприятия; общество при получении счетов-фактур объективно не могло достоверно знать, что допустит по отдельно взятому обязательству просрочку оплаты, а также период такой просрочки, равно как и не могло достоверно знать при заключении договора о форме исполнения обязательств на длительный период, поскольку организация совершает множество сделок в течение каждого из налоговых периодов. Законодательством установлен исчерпывающий перечень требований для принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету и исчерпывающий перечень случаев, когда такие суммы подлежат восстановлению. Статья 170 Кодекса не предусматривает обязанности налогоплательщика восстановить (и уплатить в бюджет) суммы налога на добавленную стоимость в случаях, когда он принимает решение об изменении формы платежа по договору (использует при расчетах в качестве средств платежей векселя, хотя первоначально планировал оплату путем перечисления денежных средств). Данные факты, по мнению общества, налоговым органом не опровергнуты, претензий к оформлению документов, равно как и доказательств недостоверности, неполноты и (или) противоречивости содержащихся в них сведений со стороны инспекции не представлено. Факты применения обществом способа оплаты приобретенных по договорам товаров, работ, услуг, в том числе путем перечисления денежных средств с расчетных счетов, а также наличия существенной просрочки исполнения обществом обязательств по оплате перед контрагентами, налоговым органом не оспариваются.
Доводы, изложенные в жалобе, о несоблюдении обществом последовательности оплаты предъявленных ему счетов-фактур, порядка заполнения реквизитов платежных документов, а также о заведомом выборе им формы оплаты по договорам путем передачи принадлежащего ему имущества были предметом рассмотрения суда и не могут являться основанием для отказа в применении вычетов по налогу на добавленную стоимость в 2006 году при соблюдении налогоплательщиком требований, установленных ст. 171 Кодекса.
Как следует из материалов дела и установлено судами, между обществом и обществом с ограниченной ответственностью "Триал ЛТД" (г. Киев) заключен договор от 12.11.1999 на поставку железного порошка, оплаченного обществом в сумме 814 725 руб. Общество с ограниченной ответственностью "Триал ЛТД" свои обязательства не выполнило, что послужило поводом для обращения общества в Международный коммерческий арбитражный суд, который 11.03.2002 вынес решение о взыскании суммы долга с поставщика. Данное решение вступило в силу 11.03.2002 и подлежало немедленному исполнению.
Срок принудительного исполнения решения на территории Украины обществом пропущен в связи с тем, что исполнительный лист, выданный по решению Международного коммерческого арбитражного суда, им получен не был и к исполнению не предъявлялся.
В соответствии со ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, как установлено в подп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются в силу п. 2 ст. 266 Кодекса те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
В ходе рассмотрения дела судами установлено, что обществом документально подтверждены факт наличия дебиторской задолженности и правомерность ее отнесения к безнадежным долгам в связи с истечением срока предъявления исполнительного документа ко взысканию. При таких обстоятельствах судами сделан правильный вывод о наличии у общества права учесть задолженность в сумме 814 725 руб. в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль за 2005 год.
Нормы материального права по отношению к установленным фактическим обстоятельствам применены судами правильно. Оснований для переоценки выводов судов в этой части у суда кассационной инстанции не имеется в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Судами установлено, что по договору от 07.11.2005 купли-продажи зданий и сооружений, расположенных по адресу: г. Пермь, ул. Рязанская, д. 120а, общество приобрело одно 3-этажное панельное здание производственного корпуса, малярного корпуса УСО общей площадью 7001,5 кв. м (литеры А, А1); 2 склада (литеры Г, Г1), компрессорную (литеры 1, 2), ворота (литеры 3, 4), замощение (1, 2, 3). Документы на регистрацию права собственности в регистрирующий орган переданы 15.11.2005. При этом счет-фактура N 107 на оплату данного имущества выставлен закрытым акционерным обществом "Пермский завод вентиляционных заготовок" и оплачен обществом только 23.12.2005. Право собственности зарегистрировано обществом в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 23.12.2005 (свидетельство серии 59 БА N 125969); Здание производственного корпуса, малярного корпуса УСО (литеры А, А1) введены в эксплуатацию в первом полугодии 2006 года, остальные объекты - в декабре 2005 года.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 Кодекса).
Согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, которые являются фактически эксплуатируемыми, амортизация начисляется в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.
В соответствии с п. 2 ст. 259 Кодекса сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном данной статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. При расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 Кодекса.
В силу п. 1.1. ст. 259 Кодекса налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Согласно абз. 2 п. 3 ст. 272 Кодекса расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 Кодекса, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 Кодекса приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости основных средств), в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Судами установлено, что обществом осуществлялись ремонтные работы в здании производственного корпуса, в связи с чем оно введено в эксплуатацию только в январе 2006 года. Признаков недобросовестности в действиях налогоплательщика судами не установлено.
При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что в силу п. 2 ст. 257 Кодекса основания для начисления амортизации по зданию производственного корпуса возникли у общества в январе 2006 года, в связи с чем при начислении амортизации общество правомерно руководствовалось п. 1.1 ст. 259 Кодекса, вступившим в силу с 01.01.2006.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Моментом определения налоговой базы в целях гл. 21 Кодекса, если иное не предусмотрено п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 Кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 Кодекса).
Пунктом 1 ст. 171 Кодекса предусмотрено право плательщика налога на добавленную стоимость уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.
Согласно п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса (в редакциях Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ).
В силу п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса (в редакциях Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ).
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ).
При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты (в редакции Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ).
Судами установлено, что налогоплательщиком при использовании права на вычет соблюдены требования, установленные ст. 171, 172 Кодекса. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, приняты к вычету в том налоговом периоде, в котором они приняты на учет и получены счета-фактуры от поставщиков. Доказательств того, что налогоплательщиком при использовании права на вычет не учтены требования, установленные п. 2 ст. 172 Кодекса в отношении размера налога, подлежащего вычету, материалы дела не содержат.
При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что общество в 2006 году правомерно предъявило к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 2 051 022 руб. при осуществлении расчетов векселями третьих лиц по договорам подряда от 17.01.2006 N 63-40, от 17.07.2006 N 1093-40, подписанным с обществом с ограниченной ответственностью "Автобан Строй", по договору транспортно-экспедиционных услуг от 19.07.2005 N 029 - с обществом с ограниченной ответственностью "Стройком", по договору о сотрудничестве от 02.05.2006 N 992-55 - с обществом с ограниченной ответственностью "Новомет-Силур", по договору подряда от 21.09.2006 N 1522-40 - с обществом с ограниченной ответственностью "Реком+".
Судами также установлено, что обществом 06.05.2005 заключен договор с международной юридической фирмой "Френшфилдс Брукхаус Дерингер" на оказание консультационных и юридических услуг в связи с отсутствием специальных знаний в области американского права и невозможностью самостоятельной оценки предложенной схемы сотрудничества с данной фирмой для организации совместного бизнеса и получения инвестиций.
На основании счета-фактуры N 044/08-2005 от 01.09.2005 обществом платежным поручением от 31.10.2005 N 10147 произведена оплата юридических услуг, оказанных международной юридической фирмой "Френшфилдс Брукхаус Дерингер" по договору от 06.05.2005, в сумме 42 854,96 долларов США включая налог на добавленную стоимость в сумме 6537,19 долларов США.
Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому экономическая целесообразность решения общества о необходимости получения им услуг по договору от 06.05.2005, а также эффективность понесенных расходов и влияние результата полученных услуг на итоги экономической деятельности общества не подлежат судебной оценке при рассмотрении данного дела исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 24.02.2004 N 3-П.
Судами установлено, что документы, подтверждающие право общества предъявить к налоговым вычетам налог на добавленную стоимость, оформлены надлежащим образом в соответствии с требованиями действующего законодательства, условия, предусмотренные ст. 172 Кодекса, для получения права на налоговый вычет обществом соблюдены, юридические услуги получены в рамках операций, связанных с производственной деятельностью общества и направленных на получение им дохода, при этом отсутствие положительного результата произведенной деятельности не является основанием для отказа в применении обществом права на вычет по налогу на добавленную стоимость.
При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу о том, что у инспекции не имелось оснований для доначисления обществу налога на добавленную стоимость в сумме 185 816 руб.
Нормы материального права применены судами правильно, выводы судов соответствуют установленным обстоятельствам и материалам дела. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.
Доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка.
При таких обстоятельствах обжалуемые судебные акты следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Пермского края от 14.05.2008 по делу N А50-2528/08 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2008 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Перми - без удовлетворения.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Перми в доход федерального бюджета госпошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.
Председательствующий
ГУСЕВ О.Г.
Судьи
ДУБРОВСКИЙ В.И.
ПЕРВУХИН В.М.