Вопрос: О применении пониженных тарифов страховых взносов аптечной организацией, совмещающей уплату ЕНВД с УСН и осуществляющей розничную торговлю лекарственными средствами.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения от 11.07.2018 и от 27.08.2018 по вопросу применения аптечной организацией, совмещающей два специальных налоговых режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) и упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), пониженных тарифов страховых взносов, установленных для плательщиков страховых взносов на УСН, осуществляющих виды экономической деятельности, поименованные в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), и сообщает.
Из запроса следует, что основным видом экономической деятельности аптечной организации является вид деятельности на ЕНВД (торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)). Доход от указанного вида деятельности составляет 99,9% в общем объеме доходов организации. При этом организация применяет УСН.
Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса в течение 2017 - 2018 годов пониженные тарифы страховых взносов (на обязательное пенсионное страхование - в размере 20,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0 процентов, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов) установлены для организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в частности, торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках), при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).
Следовательно, пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, применяются плательщиками страховых взносов, осуществляющими виды экономической деятельности, поименованные в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса, при соблюдении указанных критериев, в частности, при применении УСН.
Таким образом, поскольку аптечная организация применяет ЕНВД при осуществлении основного вида экономической деятельности - розничной торговли лекарственными средствами, такая организация не вправе применять правила для уплаты страховых взносов по пониженным тарифам, установленные пунктом 6 статьи 427 Налогового кодекса для плательщиков страховых взносов на УСН, поименованных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса в течение 2017 - 2018 годов налогоплательщики ЕНВД - аптечные организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, применяют пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 323-ФЗ) имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.
Учитывая вышеизложенное, аптечная организация на ЕНВД вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, по основаниям, установленным подпунктом 6 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса, независимо от размера дохода от фармацевтической деятельности, но только в отношении выплат работникам, которые в соответствии с положениями Федерального закона N 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.
При этом обращаем внимание, что в соответствии с положениями пункта 1 статьи 346.28 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса организации переходят на уплату ЕНВД добровольно.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
12.09.2018
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.