Вопрос: ООО (далее - организация А):
1. Осуществляет деятельность на территории морского порта "Астрахань" по перевалке и хранению грузов, перемещаемых через границу Российской Федерации, посредством эксплуатации нефтеналивного терминала, принадлежащего ей на праве собственности.
2. Включена в перечни:
а) операторов морских терминалов морского порта "Астрахань" (Распоряжение Федерального агентства морского и речного транспорта РФ от 08.07.2010 N АД-180-р);
б) пунктов перевалки грузов с железных дорог на водные пути и обратно, включенных в прямое смешанное железнодорожно-водное сообщение (Приказ Федерального агентства железнодорожного транспорта от 20.01.2012 N 9).
Организация А для выполнения работ полного цикла перевалки нефтепродуктов привлекает на основании договора подряда организацию Б, располагающую соответствующими лицензиями, которыми организация А не располагает (лицензия на эксплуатацию опасных производственных объектов, лицензия на погрузо-разгрузочную деятельность применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, лицензия на погрузо-разгрузочную деятельность применительно к опасным грузам на внутреннем водном транспорте и в морских портах).
При этом организация Б выполняет работы на территории морского порта силами персонала, входящего в ее штат, и с использованием имущественного комплекса и оборудования, принадлежащего организации А.
В соответствии с пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации, облагаются НДС по ставке 0%.
С учетом вышеизложенного каково применение пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ каждым из соисполнителей, а именно: правомерно ли применять организации А (исполнителю) и организации Б (субисполнителю) ставку НДС 0% в отношении услуг перевалки на терминале морского порта нефтепродуктов, направляемых на экспорт?
Мнение организации А по данному вопросу следующее.
Ставка НДС 0% в отношении экспортируемого товара и в отношении услуг (работ), связанных с ним, введена в НК РФ как реализация принципа страны назначения: товар облагается НДС исключительно в той стране, куда он импортируется и где потребляется.
При этом принцип страны назначения подразумевает, во-первых, освобождение экспорта от косвенных налогов и, во-вторых, обложение импорта налогами по ставкам, не превышающим установленные на аналогичные товары внутри страны назначения <1>.
--------------------------------
<1> Кудряшова Е.В. Нулевая ставка НДС по экспорту и принцип нейтральности // Налоговая политика и практика 2010. N 6. С. 40 - 43.
Необходимость применения принципа страны назначения при обложении НДС экспортируемых товаров, а также работ и услуг, связанным с ними, неоднократно отмечалась и высшими судами РФ <2>.
--------------------------------
<2> См., например, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 27.12.2021 N 301-ЭС21-16598 по делу N А43-25632/2019, Постановление Конституционного Суда РФ от 30.06.2020 N 31-П, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 13.11.2015 N 307-КГ15-7495 по делу N А42-4205/2014, Определения Конституционного Суда РФ от 15 мая 2007 года N 372-О-П, от 5 февраля 2009 года N 367-О-О, от 2 апреля 2009 года N 475-О-О и др.
С формально-правовой точки зрения для применения ставки НДС 0% в отношении услуг перевалки должны быть соблюдены следующие условия:
- услуги (работы) по перевалке оказываются в морских или речных портах (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- услуги перевалки оказаны в отношении товаров, перемещаемых через границу РФ (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- в товаросопроводительных документах указан пункт назначения, находящийся за пределами территории РФ (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- наличие контракта на перевалку с российским или иностранным заказчиком (п. 3.5 ст. 165 НК РФ);
- документальное подтверждение вывоза соответствующих товаров за пределы территории РФ (п. 3.5 ст. 165 НК РФ).
Таким образом, НК РФ не установлено ограничений на применение нормы ставки НДС 0%, в случае когда для выполнения работ (оказания услуг) по перевалке российская организация привлекает подрядчика (субподрядчика). В частности, в ст. 165 НК РФ не содержится указания на то, что налогоплательщик должен представить контракт (копию контракта), заключенный с лицом, фактически осуществляющим вывоз нефтепродуктов с территории Российской Федерации.
Минфин России в своих письмах уже ранее подтверждал возможность применения нулевой ставки НДС в отношении услуг по перевалке, оказываемых российской организацией с привлечением третьих лиц (см., например, Письма от 12.10.2011 N 03-07-08/287, от 31.10.2011 N 03-07-08/299 и от 28.06.2013 N 03-07-08/24703).
В судебной практике также выработана позиция о возможности применения нулевой ставки НДС в отношении услуг по перевалке, а также аналогичных услуг, если они оказываются несколькими лицами (соисполнителями либо на условиях подряда-субподряда). Определяющее значение в данном случае будет иметь именно связь с экспортной операцией (см., например, п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Постановление Конституционного Суда РФ от 30.06.2020 N 31-П, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 25.04.2018 N 308-КГ17-20263 по делу N А53-30316/2016, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10.03.2020 N Ф06-57939/2020 по делу N А65-16615/2019, Определение Верховного Суда РФ от 23.04.2015 N 308-КГ15-3217 по делу N А15-3628/2013 и др.).
То, что организация А является полноправным участником экспортных операций, подтверждается, в частности, правом собственности на терминальный комплекс и включением ее в перечень компаний - операторов морских терминалов и пунктов перевалки грузов с железных дорог на водные пути (Приказ Росжелдора от 20.01.2012 N 9, Распоряжение Росморречфлота от 08.07.2010 N АД-180-р). В свою очередь, то, что организация Б является полноправным участником экспортных операций, подтверждается, в частности, наличием соответствующих лицензий (лицензия на эксплуатацию опасных производственных объектов, лицензия на погрузо-разгрузочную деятельность применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, лицензия на погрузо-разгрузочную деятельность применительно к опасным грузам на внутреннем водном транспорте и в морских портах).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации, когда организация А на основании договора с заказчиком осуществляет деятельность по перевалке нефтепродуктов, направляемых на экспорт, и для выполнения работ полного цикла перевалки нефтепродуктов привлекает на основании договора подряда организацию Б, располагающую соответствующими лицензиями, обе эти организации имеют право применять ставку НДС 0%, поскольку для услуг каждой из них соблюдаются условия, предусмотренные пп. 2.5 п. 1 ст. 164 и п. 3.5 ст. 165 НК РФ.
Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении выполняемых российской организацией работ по перевалке нефтепродуктов в морском порту, направляемых на экспорт, и в целях выполнения работ полного цикла перевалки нефтепродуктов, привлекающей на основании договора подряда другую российскую организацию, имеющую соответствующие лицензии, Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно подпункту 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах, по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.
Для подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в отношении вышеуказанных работ (услуг) в налоговые органы согласно пункту 3.5 статьи 165 Кодекса представляются:
контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);
копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией), с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом.
Таким образом, в отношении работ по перевалке нефтепродуктов в морском порту, направляемых на экспорт, выполняемых российскими организациями, в том числе организацией, привлекаемой на основании договора подряда (субподряда) в целях выполнения работ перевалки нефтепродуктов, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 3.5 статьи 165 Кодекса.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
09.02.2024
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.