Вопрос: О налоге на прибыль при выплате иностранной взаимозависимой организации дохода за аренду железнодорожного оборудования (контейнеров-цистерн), используемого на территории РФ.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 07.11.2024 касательно порядка применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
Из обращения следует, что ООО (далее - Общество) выплачивает иностранной взаимозависимой организации доход за арендуемое железнодорожное оборудование (контейнеры-цистерны), используемое на территории Российской Федерации.
Порядок налогообложения доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций, и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации, подлежащим налогообложению, относятся доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках.
При этом подпункт 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса применяется исключительно в отношении доходов, полученных иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со статьей 105.1 Кодекса, при условии, что такой вид дохода от оказания услуг не поименован в подпунктах 1 - 9.3 пункта 1 статьи 309 Кодекса.
Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 309 Кодекса, исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 Кодекса (20 процентов), и отражается в Налоговом расчете в соответствии с Приложением 6 "Коды доходов" к Порядку заполнения с кодом "21".
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
11.12.2024