Вопрос: О зачете в целях НДФЛ суммы налога, уплаченного резидентом РФ с дивидендов в Израиле, и условиях применения пониженных ставок налога в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 16.07.2024, а также обращения, поступившие письмом от 16.07.2024 и письмом от 25.07.2024, по вопросу налогообложения доходов физических лиц от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, и в дополнение к письму Департамента от 17.07.2024 N 03-04-05/66877 разъясняет следующее.
В соответствии со статьей 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 25.04.1994 (далее - Конвенция) дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
При этом согласно пункту 2 статьи 10 Конвенции такие дивиденды могут также облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, лицом с постоянным местопребыванием в котором является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства, но, если получатель дивидендов имеет фактическое право на них, взимаемый в таком случае налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы дивидендов.
Статьей 22 Конвенции установлено, что, если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает доход в другом Договаривающемся Государстве, который в соответствии с положениями Конвенции может облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пунктами 2 - 4 статьи 232 Кодекса.
Пунктом 4 статьи 232 Кодекса установлено, что сумма налога, подлежащая зачету, определяется с учетом положений соответствующего международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения.
Таким образом, исходя из совокупного прочтения норм Конвенции и Кодекса в государстве резидентства получателя дохода в виде дивидендов (в Российской Федерации) подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в государстве - источнике дохода (в Государстве Израиль), не может превышать сумму налога, исчисленного по ставке, установленной положениями статьи 10 Конвенции.
Вместе с тем обращаем внимание, что порядок и условия применения пониженных ставок налога у источника, установленных соглашениями об избежании двойного налогообложения, определяются национальным законодательством государства источника дохода. В частности, одним из обязательных требований может являться представление лицом, получающим доход от источников в иностранном государстве, подтверждения своего статуса налогового резидентства, а также подтверждения наличия фактического права на указанный доход.
Одновременно сообщаем, что положения статьи 232 Кодекса не содержат самостоятельного механизма устранения двойного налогообложения в случае неприменения положений соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
16.08.2024
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.