Вопрос: У ПАО (далее - Банк) возникают вопросы по порядку налогообложения НДС агентских услуг, оказанных налогоплательщиками, применяющими УСН (далее - Налогоплательщики на УСН), в 2024 г. и подлежащих оплате в 2025 г.
В связи с вступлением в силу с 01.01.2025 положений Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" Налогоплательщики на УСН признаются налогоплательщиками по НДС с 01.01.2025 и должны уплачивать НДС по ставкам, установленным п. 8 ст. 164 НК РФ, если у них отсутствует право на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика по НДС, установленное п. 1 ст. 145 НК РФ.
У Банка заключены длящиеся агентские договоры с агентами - Налогоплательщиками на УСН (далее - Контрагенты), по которым Контрагенты оказывали Банку агентские услуги в 2024 г., оплата которых должна быть произведена в 2025 г.
При выставлении актов за период 2024 г. некоторые Контрагенты настаивают на выделении суммы НДС по ставке 5% или 7%, несмотря на то что порядок налогообложения по НДС для Налогоплательщиков на УСН меняется только с 01.01.2025 и услуги Контрагентов за 2024 г., по мнению Банка, не облагаются НДС на основании п. 2 или п. 3 ст. 346.11 НК РФ.
Учитывая изложенное, обоснованно ли требование Контрагентов по подписанию Банком актов за услуги, оказанные Банку в декабре 2024 г., с выделением суммы НДС и зависит ли обязанность включения суммы НДС от даты подписания актов 2024 г. или 2025 г.?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 10 февраля 2025 г., и по вопросу предъявления банку налога на добавленную стоимость в отношении услуг, фактически оказанных банку до 1 января 2025 г. налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН), сообщает.
На основании положений пункта 1 статьи 145, пункта 1 статьи 146 и пункта 8 статьи 164 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и признаваемые налогоплательщиками НДС, у которых за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, сумма доходов превышает в совокупности 60 млн рублей, вправе в порядке, установленном пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса, применять налоговые ставки в размере 5 (7) процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии со статьей 146 Кодекса.
На основании пунктов 2 и 3 статьи 346.11 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2025 г., организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН до 1 января 2025 г., не признавались налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы НДС, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса. Поэтому операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществленные указанными организациями и индивидуальными предпринимателями до 1 января 2025 г., НДС не облагались.
На основании пункта 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС обязаны предъявлять только налогоплательщики НДС.
В этой связи налогоплательщик, применяющий УСН и, соответственно, не являющийся налогоплательщиком НДС до 1 января 2025 г., в отношении услуг, фактически оказанных им до 1 января 2025 г., к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму НДС не предъявляет. При этом составленные после 1 января 2025 г. первичные документы в отношении услуг, фактически оказанных указанным налогоплательщиком до 1 января 2025 г., не являются основанием для предъявления покупателю сумм НДС, в том числе исчисленных по налоговой ставке, указанной в пункте 8 статьи 164 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
07.04.2025
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.