Министерство финансов Российской Федерации

Герб

Письмо

№ 03-07-07/31867 от 01.04.2025 О применении освобождения от НДС при оказании услуг общественного питания

Комментировать
Версия для печати
14
Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.

Вопрос: С 1 января 2024 г. вступило в силу новое условие, позволяющее использовать освобождение от уплаты НДС при оказании услуг общественного питания. Условие касается среднемесячного размера выплат физлицам по расчету страховых взносов за предшествующий год, который не должен быть ниже среднемесячной зарплаты в регионе. При этом зарплата берется по виду деятельности, который относится к классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" разд. I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" справочника ОКВЭД.

Порядок определения размера среднемесячных выплат физлицам отражен в Письме Минфина России от 14.02.2023 N 03-07-07/12084@. Согласно разъяснениям фактическое количество физлиц определяется на основании расчета по страховым взносам как количество физлиц, с которыми заключены трудовые договоры, в том числе ГПД. Новое условие для освобождения от НДС услуг общепита будет действовать в совокупности с условиями, установленными с 2022 г. на основании пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ (далее - Кодекс): оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание). Услугами общественного питания в целях настоящего подпункта не признается реализация: продукции общественного питания отделами кулинарии организаций и ИП розничной торговли; продукции общественного питания организациями и ИП, осуществляющими заготовочную и иную аналогичную деятельность, организациям и ИП, оказывающим услуги общественного питания, предусмотренные настоящим подпунктом, либо занимающимся розничной торговлей. Если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, организации и ИП, оказывающие услуги общественного питания, имеют право на освобождение, предусмотренное настоящим подпунктом, при одновременном выполнении следующих условий: если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, сумма доходов организации или ИП, определяемых в порядке, установленном гл. 23, 25 или 26.2 настоящего Кодекса, не превысила в совокупности 2 млрд руб.; если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов организации или ИП составил не менее 70%.

При этом доходы определяются в порядке, установленном гл. 23, 25 или 26.2 Кодекса; если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или ИП в пользу физлиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, в каждом субъекте РФ, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" разд. I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.

Информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте РФ по указанному виду экономической деятельности размещается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, в единой межведомственной информационно-статистической системе, доступ к которой осуществляется через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет. При отсутствии на начало налогового периода указанной информации в единой межведомственной информационно-статистической системе за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, до истечения указанного налогового периода используется аналогичная информация за первые девять месяцев указанного календарного года. В этом случае для целей применения освобождения в указанном налоговом периоде учитывается наибольшее из значений среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или ИП в пользу физлиц: за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, либо за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение.

Организация осуществляет деятельность в сфере услуг общественного питания по следующим признакам: основной ОКВЭД - 55.10 "Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания", дополнительные - 56.10 "Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания"; 56.3 "Подача напитков". Имеет обособленные подразделения. Целевое использование согласно договорам аренды - расположение объектов общественного питания (кафе). Каждый объект разделен на производственную зону (кухню, подсобные помещения, холодильные, кладовые) и залы обслуживания посетителей, имеет санузлы для посетителей. Приготовление блюд осуществляет самостоятельно путем термической обработки из приобретаемых продуктов и полуфабрикатов. Обособленные подразделения лицензированы для розничной продажи алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания. По каждому объекту подано уведомление в Роспотребнадзор о начале деятельности по ОКВЭД 56.10. Доход за 2024 г. составил 144 110 767,86 руб. При этом доход от иных видов деятельности составил 21 648 519.4 - 15% от общего дохода. Среднесписочная численность сотрудников - 27 человек. Однако в связи с тем, что пп. 38 п. 3 ст. 149 Кодекса имеет разночтение относительно понятия "услуги общественного питания", относятся ли обособленные подразделения организации к организациям, оказывающим услуги в сфере общественного питания, которые имеют право на освобождение от НДС в 2025 г.?

Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 6 марта 2025 г., о применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении услуг общественного питания Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения НДС освобождаются услуги общественного питания, оказываемые организациями и индивидуальными предпринимателями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуги общественного питания, оказываемые вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание).

При этом в целях подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса услугами общественного питания не признается реализация:

продукции общественного питания отделами кулинарии организаций и индивидуальных предпринимателей розничной торговли;

продукции общественного питания организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими заготовочную и иную аналогичную деятельность, организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги общественного питания, предусмотренные подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, либо занимающимся розничной торговлей.

Также подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, имеют право на освобождение от налогообложения НДС при одновременном выполнении следующих условий:

если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от налогообложения НДС, сумма доходов организации или индивидуального предпринимателя, определяемых в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц", 25 "Налог на прибыль организаций" или 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса, не превысила в совокупности два миллиарда рублей;

если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от налогообложения НДС, удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов организации или индивидуального предпринимателя составил не менее 70 процентов. При этом доходы определяются в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.2 Кодекса;

если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от налогообложения НДС, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности. Информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте Российской Федерации по указанному виду экономической деятельности размещается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, в единой межведомственной информационно-статистической системе, доступ к которой осуществляется через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет. При отсутствии на начало налогового периода указанной информации в единой межведомственной информационно-статистической системе за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от налогообложения НДС, до истечения указанного налогового периода используется аналогичная информация за первые девять месяцев указанного календарного года. В этом случае для целей применения освобождения от налогообложения НДС в указанном налоговом периоде учитывается наибольшее из значений среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц: за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, либо за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение от налогообложения НДС.

Таким образом, если по итогам 2024 календарного года организацией соблюдены положения вышеуказанного подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, то такая организация вправе с 1 января 2025 г. применять освобождение от налогообложения НДС при оказании услуг общественного питания.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А.КУЗЬМИНА

01.04.2025

 


Комментарии

Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!