Дело N А71-7598/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 18 марта 2025 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 19 марта 2025 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Жаворонкова Д.В.,
судей Кравцовой Е.А., Сухановой Н.Н.,
при ведении протокола помощником судьи Кармацкой О.Л., с использованием веб-конференции рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "КлинДезМед" (далее - ООО "КлинДезМед", общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 14.06.2024 по делу N А71-7598/2023 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2024 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
общества - Федотова У.В. (доверенность от 09.01.2025, диплом);
Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее - управление, налоговый орган) - Безумова Л.А. (доверенность от 01.06.2024, диплом).
ООО "КлинДезМед" обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Удмуртской Республике (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 14.11.2022 N 13-21/4130 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Определением суда от 13.06.2023 удовлетворено ходатайство инспекции о его замене правопреемником - управлением.
Решением суда от 14.06.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2024 по тому же делу решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество просит названные судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела.
Заявитель жалобы настаивает, что денежные средства в размере 448 800 руб., полученные Новиковой И.И. из кассы ООО "КлинДезМед" должны быть исключены из налогооблагаемой базы по НДФЛ за 2021 год, поскольку являются арендной платой за аренду помещения в течение 2021 года, которые учтены индивидуальным предпринимателем Новиковой И.И. в качестве дохода и с этого дохода предпринимателем уплачен в бюджет соответствующий налог. Кроме того, общество указывает на то, что судами не дана надлежащая оценка доводам и доказательствам выдачи им из кассы денежных средств в размере 6 500 000 руб. по договору займа, в связи с чем данная сумма также должна быть исключена из налогооблагаемой базы по НДФЛ.
В отзыве на кассационную жалобу управление просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, жалобу - без удовлетворения.
Проверив законность обжалуемых судебных актов в пределах доводов заявителя кассационной жалобы в порядке, предусмотренном статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.
Как установлено судами и следует из материалов дела, по результатам проведенной налоговым органом камеральной налоговой проверки представленного обществом расчета сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), исчисленных и удержанных им как налоговым агентом за 12 месяцев 2021 года, вынесено оспариваемое решение о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 28 466,18 руб., заявителю предложено уплатить недоимку по НДФЛ в размере 1 169 242 руб. и пени в размере 154 807,64 руб.
Основанием для доначисления налога, пени и налоговых санкций послужили выводы налогового органа о занижении налоговой базы для исчисления НДФЛ в результате неотражения (не полного отражения) сведений о доходах физических лиц в Расчете по форме N 6-НДФЛ за 2021 год ООО "КлинДезМед", путем выплат "теневой" заработной платы руководителю общества Новиковой И.И.
Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.
Решением управления от 03.02.2023 N 06-07/01730 жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.
Несогласие заявителя с решением инспекции послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.
Суд первой инстанции оснований для удовлетворения требований не установил, посчитав, что оспариваемое решение инспекции является законным и обоснованным.
Суд апелляционной инстанции, оставляя решение суда без изменения, правомерно руководствовался следующим.
Из системного толкования части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.
В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса.
Согласно статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 данного Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1). Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с названной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (пункт 2). Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 данного Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 названного Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3). Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6).
В силу пунктов 1 и 5 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
В соответствии с пунктом 6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У) выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам. Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам проводится по расходным кассовым ордерам 0310002, расчетно-платежным ведомостям 0301009, платежным ведомостям 0301011.
В пункте 6.3 Указания N 3210-У определено, что для выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, оформляется расходный кассовый ордер 0310002 согласно распорядительному документу юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.
Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.
Документами, подтверждающими материальные затраты подотчетного физического лица, могут служить товарные чеки, накладные с приложением кассовых чеков или квитанции к приходным ордерам, подтверждающие оплату данного товара (работы, услуги).
Пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Судами установлено, что ООО "КлинДезМед" в проверяемом периоде являлось налоговым агентом в отношении налогоплательщиков - физических лиц, получивших доходы в организации.
Основным видом деятельности ООО "КлинДезМед" является - "Деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений, прочая" (ОКВЭД 81.22), по которому общество применяло упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом "доходы", учредителем и руководителем организации в проверяемом периоде являлась Новикова Ирина Ивановна.
В Расчете по форме 6-НДФЛ за 2021 год ООО "КлинДезМед" отражена сумма дохода, начисленная физическим лицам в размере 1 901 381,49 руб., количество физических лиц, получивших доход - 86 человек, сумма исчисленного налога составила 244 372 руб.
В сведениях по форме 2-НДФЛ за 2021 год ООО "КлинДезМед" отражены выплаты сотруднику Новиковой И.И. в размере 310 099,58 руб. При этом согласно выпискам по расчетным счетам за 2021 год, ООО "КлинДезМед" перечисляет денежные средства на карточный счет руководителя организации Новиковой И.И. с назначением платежа "зачисление авансовых по договору N 226-2014/3 от 05.08.2014" в сумме 11 375 000 руб.
Согласно документам, полученным от ПАО "Банк Уралсиб", денежные средства в размере 11 375 000 руб., выданные по реестрам перевода денежных средств с назначением платежа - "Зачисление авансовых платежей по договору N 226-2014/3 от 05.08.2014" с кодом вида выплат "01" - "зачисление заработной платы", поступали в 2021 году на карточный счет руководителя организации Новиковой И.И. в рамках трудовых отношений.
В соответствии с пунктом 1 договора N 226-2014/3 от 05.08.2014 "...договор, заключенный между Сторонами, предусматривающий оказание Банком услуг по перечислению заработной платы и/или иных выплат от Организации на Картсчета Сотрудников организации или иных физических лиц, и оказание услуг по выдаче денежных средств Сотрудникам организации с использованием Карт. Здесь и далее под "иными выплатами" подразумевается перечисление денежных средств (в т.ч. на командировочные расходы, подотчетных сумм и т.п.) от Организации Сотрудникам в рамках трудовых отношений между Сотрудниками и данной Организаций". Из пункта 1 указанного договора следует, что денежные средства, перечисляемые физическим лицам - сотрудникам ООО "КлинДезМед" в рамках данного договора, могут быть перечислены либо на заработную плату, либо на иные выплаты только в рамках трудовых отношений.
ПАО "Банк Уралсиб" в ответ на поручение инспекции от 23.03.2022 N 3772 представлены реестры, на основании которых перечислялась заработная плата сотрудникам ООО "КлинДезМед". Во всех реестрах получателем является сотрудник с табельным номером 1 - Новикова И.И. Код вида выплат, указанный во всех реестрах - 01 "зачисление заработной платы".
Таким образом, при анализе документов и сведений, имеющихся в налоговом органе и в материалах проверки, установлено, что денежные средства в размере 11 375 000 руб., перечисленные ООО "КлинДезМед" по договору зарплатного проекта, заключенного с ПАО "Банк Уралсиб", с назначением: "Зачисление авансовых по договору N 226-2014/3 от 05.08.2014" поступали на карточный счет руководителя организации - Новиковой И.И. в рамках трудовых отношений с кодом выплат "зачисление заработной платы", которые в дальнейшем снимались Новиковой И.И. с назначением платежа: "Выдача денежных средств по договору", "Списание средств по операциям с международными картами в ATM своей сети", а также на погашение личных кредитов, на погашение начисленных текущих процентов по кредитным договорам, приобретение продуктов питания и т.д., следовательно, полученные в рамках зарплатного проекта денежные средства использовались для личных целей, выдача денежных средств производилась в день перевода, либо на следующий рабочий день.
Согласно Справкам по форме 2-НДФЛ Новикова И.И. в 2021 году получила доход в размере 310 099,58 руб., однако с лицевых счетов Новиковой И.И. в 2021 году списано в погашение кредитов и процентов, а также списание средств по операциям с международными картами в ATM в общем размере 1 774 787,95 руб., данная сумма превышает размер годового дохода в несколько раз.
Выплат и перечислений со счетов Новиковой И.И. на счета иных физических лиц, в том числе сотрудников ООО "КлинДезМед", не установлено.
Инспекцией проведено сопоставление выплаченных сумм доходов сотрудникам ООО "КлинДезМед" по представленным документам и данными расчетного счета, в результате анализа установлены расхождения на сумму 8 754 016,13 руб. (11 375 000 руб. (перечислено денежных средств по реестрам на заработную плату) - 1 901 381,49 (выплаты физическим лицам по Расчету по форме 6-НДФЛ за 2021 год) - 719 602,38 руб. (авансовые отчеты за 2021 год).
Согласно представленной карточке счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" за 2021 год Новиковой И.И. перечислены денежные средства с назначением платежа "выдача подотчетных сумм" в сумме 11 375 000 руб.
В адрес ООО "КлинДезМед" инспекцией направлены требования о представлении документов от 23.03.2022 N 4705, от 12.05.2022 N 7200, от 20.07.2022 N 10319: приказы, заявления на выдачу денежных средств подотчет, договоры материальной ответственности работников, авансовые отчеты за 2021 год с приложением подтверждающих документов, журнал операций расчетов с подотчетными лицами, оборотно-сальдовые ведомости, карточки, журналы-ордера по счетам 71, 73 за период с 01.01.2021 по 31.12.2021.
Инспекцией установлено, что представленные налогоплательщиком документы бухгалтерского и кассового учета содержат недостоверную и противоречивую информацию, в ходе проведения камеральной налоговой проверки Расчета по форме 6-НДФЛ за 2021 год и дополнительных мероприятий налогового контроля обществом представлялись одни и те же документы и регистры бухгалтерского учета с измененными сведениями.
Так, после получения акта проверки и с учетом замечаний инспекции, налогоплательщик внес поправки и изменения в бухгалтерские документы, создавая видимость возврата денежных средств в кассу предприятия. При этом, лицом - получателем денежных средств подотчет и лицом, ответственным за полноту и достоверность бухгалтерской отчетности является Новикова И.И. (приказ от 12.09.2017 N 24 "О возложении функций по ведению бухгалтерского учета", согласно которому с 12.09.2017 на Новикову И.И. возложены функции по ведению бухгалтерского учета в обществе, приказ подписан директором Новиковой И.И.).
Налоговый орган по результатам проверки пришел к выводу о том, что представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные сведения, не соответствуют требованиям налогового и бухгалтерского законодательства, совокупность установленных в ходе проверки обстоятельств свидетельствует о создании обществом формального документооборота в целях сокрытия дохода физических лиц и неуплаты НДФЛ, в налоговой отчетности отражены недостоверные сведения, что свидетельствует об умышленных действиях общества.
Таким образом, в ходе проведения камеральной налоговой проверки, инспекцией установлено занижение налоговой базы для исчисления НДФЛ в результате неотражения (неполного отражения) сведений о доходах физических лиц в Расчете по форме N 6-НДФЛ за 2021 год ООО "КлинДезМед" путем выплат "теневой" заработной платы руководителю общества Новиковой И.И. в размере 8 754 016,13 руб., в нарушение пункта 1 статьи 54.1, подпункта 1 пункта 3 статьи 24, пункта 6 статьи 226 НК РФ общество, как налоговый агент, не исполнило обязанность по своевременному и полному перечислению НДФЛ за 2021 год в размере 1 169 242 руб.
Суды, оценив представленные доказательства, признали указанные выводы налогового органа соответствующими нормам НК РФ и подтверждающимися материалами дела.
Судами верно отмечено, что перечисленные работнику общества денежные средства при отсутствии доказательств, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств для нужд общества, составляют доход подотчетного лица и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ (определение ВС РФ от 17.03.2023 N 303-ЭС22-29414). Налоговым органом доказано, что указанные действия совершены налогоплательщиком с целью неудержания и неперечисления НДФЛ с дохода, выплаченного директору общества.
Учитывая, что оспариваемым решением размер налоговых санкций снижен налоговым органом в 8 раз, суды оснований для дальнейшего снижения размера налоговых санкций не усмотрели.
Судами принято во внимание, что решением управления от 26.07.2023 N 13-25/22487 доначисленные оспариваемым решением пени скорректированы за период действия моратория, введенного Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 N 497.
Правильно применив указанные выше нормы права, суды первой и апелляционной инстанции обоснованно посчитали, что в рассматриваемом деле отсутствуют основания для признания недействительным решения налогового органа, в связи с чем правомерно отказали налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований.
Доводы заявителя кассационной жалобы не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права, направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых доказательств.
Вместе с тем, исследование и оценка доказательств, установление подобных обстоятельств является прерогативой судов первой и апелляционной инстанций, которые в силу присущих им дискреционных полномочий, необходимых для осуществления правосудия и вытекающих из принципа самостоятельности судебной власти, разрешают дело на основе установления и исследования всех его обстоятельств.
Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам (части 1, 3 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Из полномочий суда кассационной инстанции исключены действия по установлению обстоятельств, которые не были установлены в решении или постановлении либо были отвергнуты судами, по предрешению вопросов достоверности или недостоверности доказательств, преимущества одних доказательств перед другими, а также по переоценке доказательств, которым уже была дана оценка судами первой и апелляционной инстанций (статьи 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункт 32 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции").
Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, а выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального права, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено, решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда подлежат оставлению без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 14.06.2024 по делу N А71-7598/2023 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2024 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "КлинДезМед" - без удовлетворения.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "КлинДезМед" в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 50 000 руб. за подачу кассационной жалобы.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Д.В.ЖАВОРОНКОВ
Судьи
Е.А.КРАВЦОВА
Н.Н.СУХАНОВА
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.