Вопрос: О применении федерального инвестиционного вычета по налогу на прибыль в отношении расходов на реконструкцию и модернизацию имущества, являющегося объектом концессионного соглашения.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 30.04.2025 по вопросу применения федерального инвестиционного налогового вычета и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 286.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик налога на прибыль организаций, осуществивший расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 286.2 Кодекса, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьей 286 Кодекса по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 Кодекса, и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на установленный статьей 286.2 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет в порядке, установленном статьей 286.2 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 286.2 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода не может превышать 50 процентов от суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса, и (или) суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость амортизируемого нематериального актива в соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 3 статьи 257 Кодекса, и (или) суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства или нематериального актива в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Кодекса (за исключением расходов на частичную ликвидацию), в совокупности.
При этом федеральный инвестиционный налоговый вычет не применяется к объектам основных средств и нематериальным активам, при формировании первоначальной стоимости которых соответствующие расходы учитываются с применением повышающего коэффициента.
К расходам, указанным в абзаце втором пункта 1 статьи 257 Кодекса, относятся расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основного средства и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования. А к расходам на цели, указанные в пункте 2 статьи 257 Кодекса (за исключением расходов на ликвидацию основных средств), относятся расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов основных средств.
Вместе с тем расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, до состояния, в котором оно пригодно для использования, определены в абзаце одиннадцатом пункта 1 статьи 257 Кодекса.
В этой связи оснований для применения федерального инвестиционного налогового вычета в отношении расходов на реконструкцию и модернизацию имущества, являющегося объектом концессионного соглашения, не имеется.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
15.05.2025