Вопрос: Об НДФЛ при выплате работнику - резиденту и гражданину государства - члена ЕАЭС суточных в связи с постоянной работой в пути (разъездным характером работы).
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение ООО от 03.02.2025 и по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщает следующее.
Положениями статьи 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками, в частности, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
Размеры и порядок возмещения указанных расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при выплате работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации сумм суточных или полевого довольствия работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, и работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, а также надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты и за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно доходы в виде указанных в соответствующей норме выплат в размере не более 700 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) на территории Российской Федерации и не более 3 500 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) за пределами Российской Федерации не подлежат налогообложению.
Статьей 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор) предусмотрено, что, в случае если одно государство - член Евразийского экономического союза в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.
Положения данной статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств - членов Евразийского экономического союза.
По мнению Департамента, суточные, выплачиваемые работодателем в соответствии со статьей 168.1 ТК РФ работникам - налоговым резидентам и гражданам государства - члена Евразийского экономического союза, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, осуществляющим трудовые обязанности на территории Российской Федерации, в части превышения установленных пределов подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации.
Вместе с тем, в случае если по итогам налогового периода физическое лицо - гражданин государства - члена Евразийского экономического союза не приобрело статус налогового резидента Российской Федерации, суммы налога, удержанного из его доходов в связи с работой по найму, осуществляемой в Российской Федерации, полученных в данном налоговом периоде, подлежат перерасчету по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 224 Кодекса в размере 30 процентов.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
08.04.2025