Вопрос: О полномочиях субъектов РФ по установлению условий для применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль, а также применении такого вычета по расходам на создание объектов инфраструктур.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу полномочий субъектов Российской Федерации в отношении установления условий для применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций (далее - ИНВ) и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286.1 Кодекса ИНВ в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286.1 Кодекса.
Если иное не установлено статьей 286.1 Кодекса, ИНВ текущего налогового (отчетного) периода составляет в совокупности расходы, поименованные в пункте 2 статьи 286.1 Кодекса, в частности:
- не более 90 процентов суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса, за исключением расходов, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса (подпункт 1 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса);
- не более 80 процентов суммы расходов на создание объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур, в том числе расходы на их приобретение, сооружение, доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов, не принимаемых к вычету в соответствии с положениями глав 21 и 22 Кодекса (далее - расходы на создание объектов инфраструктур). При этом создание указанных объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур является обязательством, предусмотренным условиями договора о комплексном развитии территории, предусматривающего строительство многоквартирного дома (домов) или дома (домов) блокированной застройки, либо договора о комплексном освоении территории в целях строительства стандартного жилья, заключенного с налогоплательщиком до дня вступления в силу Федерального закона от 30.12.2020 N 494-ФЗ "О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях обеспечения комплексного развития территорий" в соответствии с положениями Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - договор о комплексном развитии территории, ГрК РФ) (подпункт 5 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса).
Следует учесть, что в договоре о комплексном развитии территории могут быть предусмотрены условия, в частности, обязательства лица, заключившего договор, безвозмездно передать в государственную или муниципальную собственность после окончания строительства объекты коммунальной, транспортной, социальной инфраструктур, иные объекты, строительство которых осуществлялось за счет средств лица, заключившего договор, помещения в таких объектах, а также перечень таких объектов (помещений в них) и условия их передачи (пункт 1 части 5 статьи 68 ГрК РФ).
Также отмечаем, что законом субъекта Российской Федерации может устанавливаться право на применение ИНВ в отношении расходов налогоплательщика, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, применительно к объектам основных средств, относящимся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территории этого субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса).
В силу нормы статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом для целей налога на прибыль организаций признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Пунктом 1 статьи 257 Кодекса установлено, что под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Таким образом, объекты основных средств (амортизируемое имущество) - это средства труда, которые используются самим налогоплательщиком в своей деятельности.
Согласно положениям подпункта 4 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса законами субъектов Российской Федерации могут устанавливаться категории объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение ИНВ.
Следовательно, субъект Российской Федерации вправе своим законом установить ИНВ по всем или по отдельным основаниям (видам расходов), поименованным в пункте 2 статьи 286.1 Кодекса, а также в отношении категорий объектов основных средств.
Касательно применения ИНВ по расходам на создание объектов инфраструктур отмечаем, что право налогоплательщика на применение ИНВ в отношении данных расходов возникает только в том случае, если создание налогоплательщиком объектов инфраструктур является его обязательством по договору о комплексном развитии территории.
При этом отмечаем, что налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на расходы по созданию объектов социальной инфраструктуры, если указанные объекты безвозмездно передаются налогоплательщиком в государственную или муниципальную собственность (подпункт 19.4 пункта 1 статьи 265 Кодекса).
Исходя из изложенного следует, что, если налогоплательщик использует соответствующие объекты инфраструктур в качестве основных средств в своей деятельности, в таком случае применимы положения подпункта 1 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса. В то же время, если подобные объекты инфраструктур не используются в деятельности налогоплательщика, могут быть применимы положения подпункта 5 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса либо подпункта 19.4 пункта 1 статьи 265 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
19.08.2025