Вопрос: Об удержании и возврате налога на прибыль при перечислении (выплате) налоговым агентом дивидендов по акциям в адрес покупателя по первой части РЕПО, если фактическим получателем дохода является ПИФ.
Ответ: Департаментом налоговой политики Минфина России рассмотрено обращение от 21.08.2025 (далее - Обращение) и сообщается следующее.
1. По вопросу удержания налога на прибыль организаций налоговым агентом при перечислении (выплате) дивидендов по акциям в адрес покупателя по первой части РЕПО при условии наличия у него подтверждения о том, что фактическим получателем такого дохода (ФПД) по акциям, полученным по первой части РЕПО, на момент его перечисления (выплаты) является паевой инвестиционный фонд (ПИФ)
Департамент полагает возможным согласиться с выраженной в Обращении мотивированной позицией о том, что при перечислении (выплате) налоговым агентом дивидендов по акциям в адрес покупателя по первой части РЕПО при условии наличия у него подтверждения о том, что ФПД такого дохода по акциям, полученным по первой части РЕПО, на момент перечисления (выплаты) является паевой инвестиционный фонд (далее также - ПИФ), удержание налога на прибыль организаций с сумм таких перечислений (выплат) им не производится.
2. По вопросу о возможности возврата налоговому агенту по его заявлению суммы излишне удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации налога на прибыль организаций с сумм перечисления (выплаты) дивидендного дохода, в отношении которого в качестве ФПД выступает ПИФ
Согласно пункту 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета (далее - ЕНС), путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном названной статьей.
Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, в общем случае осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата).
Заявление о распоряжении путем возврата представляется в отношении имеющегося (сформированного) положительного сальдо ЕНС, в противном случае в соответствии с пунктом 2 статьи 79 Кодекса налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.
Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (пункт 3 статьи 11.3 Кодекса).
При формировании в рассматриваемом случае положительного сальдо ЕНС у налогового агента он вправе вернуть соответствующие денежные средства в установленном порядке.
Однако при этом согласно пункту 34 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" налоговый агент может реализовать возврат суммы излишне исчисленного и перечисленного налога на прибыль организаций с сумм выплаченных дивидендов только при условии, если предварительно осуществит возврат необоснованно удержанной суммы этого налога.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
22.09.2025