Вопрос: О применении в 2017 г. пониженных тарифов страховых взносов организацией, применяющей УСН и осуществляющей два вида экономической деятельности в сфере транспорта.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 02.09.2019 по вопросу применения в 2017 году пониженных тарифов страховых взносов организацией на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН), осуществляющей деятельность в сфере транспорта, и сообщает следующее.
Из запроса и информации, полученной в рабочем порядке, следует, что организация осуществляет два вида экономической деятельности - "Перевозка грузов неспециализированными автотранспортными средствами" (код подгруппы 49.41.2 в соответствии с ОКВЭД 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (далее - ОКВЭД2)), входящий в класс 49 "Деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта", и "Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками" (код группы 52.29 ОКВЭД2), входящий в класс 52 "Складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность", которые до вступления в силу с 01.01.2017 ОКВЭД2 входили в классы 60 "Деятельность сухопутного транспорта" и 63 "Вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность" (коды классов в соответствии с ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (далее - ОКВЭД1)), и в целях применения пониженных тарифов страховых взносов указанные классы относились к одному виду экономической деятельности "Транспорт и связь".
Исходя из положений подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для плательщиков страховых взносов - организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является деятельность в производственной и социальной сферах, на период 2017 - 2018 годов (включительно) был установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).
Согласно пункту 6 статьи 427 Кодекса соответствующий вид экономической деятельности признавался основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляла не менее 70% в общем объеме доходов. Общий объем доходов определялся путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса.
Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст с 1 января 2017 года введена в действие новая редакция Общероссийского классификатора видов экономической деятельности - ОКВЭД2, при этом ОКВЭД1 утратил свою силу.
Учитывая вступление в силу нового ОКВЭД2 с 01.01.2017, возникла необходимость уточнить положения Кодекса в этой части, и, соответственно, Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 335-ФЗ) были внесены изменения, в частности, в статью 427 Налогового кодекса, уточняющие виды экономической деятельности согласно новому ОКВЭД2.
Так, после принятия Федерального закона N 335-ФЗ в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса поименованы, в частности, два вида экономической деятельности: "Деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта" (код класса 49 в соответствии с ОКВЭД2) и "Складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность" (код класса 52 в соответствии с ОКВЭД2) вместо одного вида экономической деятельности "Транспорт и связь", в который входили "Деятельность сухопутного транспорта" (код класса 60 ОКВЭД1) и "Вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность" (код класса 63 ОКВЭД1).
При этом для целей применения упомянутых положений статьи 427 Кодекса основным видом экономической деятельности плательщика признается только один вид деятельности, указанный в данной статье, с долей доходов от его осуществления не менее 70%.
Возможность суммирования доходов от осуществления нескольких льготных видов деятельности положениями указанной статьи Кодекса не предусмотрена.
Таким образом, в 2018 году основным видом экономической деятельности вышеупомянутой организации может признаваться либо "Деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта" (код ОКВЭД2 49), включающая "Деятельность по перевозке грузов неспециализированными автотранспортными средствами" (код ОКВЭД2 49.41.2), либо "Складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность" (код ОКВЭД2 52), включающая "Деятельность вспомогательную прочую, связанную с перевозками" (код ОКВЭД2 52.29). Доходы по данным видам деятельности не суммируются.
При этом обращаем внимание, что исходя из положений пунктов 2 и 4 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, повышающие тарифы страховых взносов или иным образом ухудшающие положение плательщиков страховых взносов, обратной силы не имеют, а акты законодательства о налогах и сборах, снижающие тарифы страховых взносов или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Таким образом, учитывая, что действие положений пункта 5 статьи 427 Кодекса в редакции Федерального закона N 335-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года (в соответствии с пунктом 9 статьи 9 Федерального закона N 335-ФЗ), эта норма не может ухудшить положение каких-либо плательщиков взносов и не может привести к утрате ими права на применение в 2017 году пониженных тарифов в связи с перерасчетом доли доходов от основного вида деятельности, а также к доплате страховых взносов по общеустановленному тарифу страховых взносов и к возникновению обязанности по представлению уточненных расчетов в налоговый орган.
Учитывая вышеизложенное, в целях применения пониженных тарифов страховых взносов в 2017 году вышеупомянутая организация вправе суммировать доходы по двум видам экономической деятельности - доходы от деятельности по перевозке грузов неспециализированными автотранспортными средствами (код ОКВЭД2 49.41.2) и доходы от осуществления деятельности вспомогательной прочей, связанной с перевозками (код ОКВЭД2 52.29), которые до вступления в силу Федерального закона N 335-ФЗ согласно ОКВЭД1 входили в один вид экономической деятельности "Транспорт и связь".
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
08.11.2019