Вопрос: Физическое лицо является гражданином Российской Федерации и налоговым резидентом Российской Федерации, не зарегистрировано и не было зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя.
Физическому лицу подарили объект недвижимости, назначение - "нежилое", с обременением в виде долгосрочного договора аренды в отношении него.
Физическое лицо (не регистрируясь в качестве индивидуального предпринимателя) будет сдавать указанный объект недвижимости в аренду непродолжительный период времени, не более месяца.
Далее физическое лицо рассматривает возможность учреждения личного фонда в соответствии с законодательством Российской Федерации и передачи указанного объекта недвижимости в личный фонд.
В дальнейшем личный фонд будет сдавать в аренду указанный объект недвижимости.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров на территории РФ, в том числе переданных на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено ст. 39 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не облагаются НДС операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 НК РФ.
В частности, в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ не облагается НДС передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям (к которым согласно пп. 7 п. 3 ст. 50 Гражданского кодекса РФ относятся в том числе личные фонды) на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
В соответствии с п. 1 ст. 123.20-4 ГК РФ основной деятельностью личных фондов является управление переданным или унаследованным от учредителя имуществом в соответствии с утвержденными им условиями управления.
Таким образом, передача имущества в личный фонд подлежит освобождению от НДС на основании пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ.
Также согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не облагается НДС передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
На основании анализа данного положения можно сделать вывод, что передача имущества в личный фонд освобождается от НДС, так как формулировка носит обобщенный характер, а конкретизация в части "вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов" указана в качестве примера.
Таким образом, передача имущества в личный фонд подлежит освобождению от НДС на основании пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ.
Также физические лица не являются плательщиками НДС в соответствии со ст. 143 НК РФ.
Ввиду вышеизложенного передача активов физического лица в пользу личного фонда подлежит освобождению от НДС в соответствии с пп. 3 и пп. 4 п. 3 ст. 39 и ст. 143 НК РФ.
На основании вышеизложенного: подлежит ли обложению НДС такая передача коммерческого объекта недвижимости физическим лицом в личный фонд, учрежденный в соответствии с законодательством Российской Федерации, который в дальнейшем будет сдавать в аренду указанный объект недвижимости?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 7 августа 2025 г., по вопросу применения налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 123.20-4 Гражданского кодекса Российской Федерации личным фондом признается учрежденная на определенный срок либо бессрочно гражданином или после его смерти нотариусом унитарная некоммерческая организация, осуществляющая управление переданным ей этим гражданином имуществом или унаследованным от этого гражданина имуществом, а также иным имуществом в соответствии с утвержденными им условиями управления (далее - личный фонд).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
В соответствии с пунктом 1 статьи 143 налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Соответственно, физические лица не признаются налогоплательщиками НДС при реализации (передаче) ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках непредпринимательской деятельности. В случае если товары (работы, услуги), имущественные права реализуются (передаются) физическими лицами в рамках предпринимательской деятельности, осуществляемой ими в качестве индивидуальных предпринимателей, то в указанном случае физические лица признаются налогоплательщиками НДС.
В связи с этим если физическое лицо, являющееся учредителем личного фонда, в состав этого личного фонда передает недвижимое имущество, используемое им в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением данным физическим лицом предпринимательской деятельности, то передача такого имущества личному фонду не облагается НДС, поскольку данная передача осуществляется физическим лицом в рамках непредпринимательской деятельности.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
05.09.2025