Вопрос: Организация в 2015 г. ввела в эксплуатацию ряд объектов основных средств, связанных с отработкой запасов каменного угля на Участке 1.
На основании п. 1 ст. 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
При определении срока полезного использования указанных объектов основных средств организация исходила из периода действия лицензии на пользование недрами на Участке 1 (до 2026 г.), потому что именно в период действия лицензии организация имеет право на пользование участком недр и объекты основных средств могут служить для выполнения целей деятельности организации.
В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган установил, что на момент ввода в эксплуатацию объектов основных средств, кроме лицензии, у организации имелась проектная документация на отработку запасов Участка 1, в соответствии с которой отработка запасов запланирована до 2051 г. В результате налоговый орган сделал вывод, что организация неправильно определила срок полезного использования спорных основных средств, необоснованно ограничила срок полезного использования сроком окончания действия лицензии, в то время как данные объекты будут использоваться при дальнейшей отработке запасов. Исходя из предназначения лицензии установление срока полезного использования основных средств в зависимости от срока действия лицензии неправомерно (решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.05.2019). То есть, по мнению налогового органа, при определении сроков полезного использования объектов основных средств следует руководствоваться проектной документацией отработки запасов.
В настоящее время произошли изменения в оформлении проектной документации: теперь проектную документацию можно заказать не на весь участок, на отработку которого получена лицензия, а только на ту часть, в пределах которой у недропользователя есть право пользования земельными участками. Таким образом, без оформления права собственности или заключения договоров аренды на все земельные участки в пределах лицензируемого участка недр получить проектную документацию, в которой был бы указан плановый конечный срок отработки запасов, невозможно.
Организацией получена новая лицензия на отработку нового Участка 2 сроком до 2040 г. При этом в новой проектной документации на отработку Участка 1 и нового Участка 2, разработанной ввиду появления дополнительно Участка 2, срок отработки запасов запланирован до 2023 г. (в пределах земельных участков, на которые оформлено право пользования).
Чем должна руководствоваться организация при определении сроков полезного использования объектов основных средств, связанных с отработкой запасов Участка 2? Лицензией, которая имеет однозначно установленные сроки отработки запасов, или проектной документацией, которая устанавливает лишь примерные сроки отработки запасов, меняющиеся под влиянием фактической отработки запасов, увеличения количества лицензий и нормативных требований к оформлению самой документации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 19.07.2019 по вопросам определения срока полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
На основании пункта 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (пункт 6 статьи 258 НК РФ).
Таким образом, для определения срока полезного использования объекта основных средств в целях исчисления налога на прибыль организаций следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.
При этом положения пункта 6 статьи 258 НК РФ применяются только в отношении тех видов основных средств, которые не указаны в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.
Одновременно сообщаем, что согласно статье 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
Статьей 138 НК РФ установлено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном НК РФ и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
При этом акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ (пункт 2 статьи 138 НК РФ).
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
06.09.2019