Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по оказанию услуг общественного питания, основной ОКВЭД - 56.29, режим налогообложения - УСН ("доходы"). С 01.01.2025 является плательщиком НДС.
В соответствии с требованиями действующего налогового законодательства и при условии соблюдения требований пп. 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) такой индивидуальный предприниматель может быть освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость и планирует воспользоваться таким правом в 2026 г.
На основании письма Минфина России от 19.12.2023 N 03-07-07/123358 определенный в соответствии с абз. 9 пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение), сравнивается с аналогичным показателем по субъекту РФ по виду экономической деятельности.
В соответствии с абз. 8 пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ при отсутствии на начало налогового периода указанной информации в ЕМИСС за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, до истечения указанного налогового периода используется аналогичная информация за первые девять месяцев указанного календарного года. В этом случае для целей применения освобождения в указанном налоговом периоде учитывается наибольшее из значений среднемесячного размера выплат - за предшествующий календарный год либо за первые девять месяцев предшествующего календарного года.
При этом, разъясняя налогоплательщику действующее законодательство, представители региональной ФНС России делают акцент на том, что в соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал, что означает, что в 2026 г. налогоплательщик должен будет дважды оценить свое соответствие критериям, для того чтобы воспользоваться правом на освобождение от НДС: на 01.01.2026, когда в ЕМИСС будет размещен среднемесячный размер выплат в пользу физических лиц по субъекту РФ по виду экономической деятельности за 9 месяцев 2025 г., и на 01.04.2026, когда в ЕМИСС будет размещен среднемесячный размер выплат в пользу физических лиц по субъекту РФ по виду экономической деятельности за полный 2025 г.
Налогоплательщик полагает, что в связи с изложенным возникает правовая неопределенность, так как положения НК РФ предоставляют ему право быть освобожденным от уплаты НДС на год (не на квартал, не в налоговом периоде), но при этом в связи с тем, что налоговым периодом по НДС является квартал, воспользовавшись правом на освобождение с 01.01.2026, он может утратить это право уже с 01.04.2026.
В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период по НДС - квартал. При этом под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. То есть налоговый период - понятие, введенное для целей исчисления и уплаты соответствующего налога.
Учитывая изложенное и для целей освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость в 2026 г., а также для устранения правовой неопределенности предлагается выразить позицию Министерства по обозначенному вопросу и разъяснить налогоплательщику:
- должен ли налогоплательщик на начало II квартала 2026 г. ориентироваться на размер среднемесячной начисленной заработной платы Росстата, размещенной в ЕМИСС, за 2025 г., если на начало I квартала 2026 г. он уже применил размер среднемесячной начисленной заработной платы Росстата, размещенной в ЕМИСС, за 9 месяцев 2025 г.;
- предусмотрен ли действующим налоговым законодательством механизм утраты права на освобождение от уплаты НДС в течение календарного года, если требование о соблюдении среднемесячного размера выплат не будет выполнено по состоянию на 01.04.2026, но при этом будет выполнено по состоянию на 01.01.2026?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 12 сентября 2025 г., и по вопросам определения налогоплательщиком, оказывающим услуги общественного питания, среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в целях применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении указанных услуг, а также утраты права на данное освобождение от НДС сообщает следующее.
Подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что от налогообложения НДС освобождаются услуги общественного питания, оказываемые организациями и индивидуальными предпринимателями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуги общественного питания, оказываемые вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении условий, установленных данным подпунктом, в том числе условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.
Согласно абзацу восьмому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса за календарный год, предшествующий году, в котором организацией или индивидуальным предпринимателем применяется освобождение от налогообложения НДС, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД). Информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте Российской Федерации по указанному виду экономической деятельности размещается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, в единой межведомственной информационно-статистической системе, доступ к которой осуществляется через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет. При отсутствии на начало налогового периода указанной информации в единой межведомственной информационно-статистической системе за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, до истечения указанного налогового периода используется аналогичная информация за первые девять месяцев указанного календарного года. В этом случае для целей применения освобождения от НДС в указанном налоговом периоде учитывается наибольшее из значений среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц: за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, либо за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение от НДС.
В целях применения абзаца восьмого вышеуказанного подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, определяется путем деления средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений за указанный период на количество месяцев указанного периода, за которые начислялись выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам.
Величина средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений определяется путем деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам, определяемой исходя из данных расчетов по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, на показатель среднесписочной численности работников.
Что касается утраты права на освобождение от НДС в отношении услуг общественного питания, то положениями подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса не установлены особенности утраты права на освобождение от НДС, в случае если в календарном году, в котором организацией или индивидуальным предпринимателем применяется данное освобождение, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией в пользу физических лиц, не соответствует размеру среднемесячной начисленной заработной платы в соответствующем субъекте Российской Федерации по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с ОКВЭД.
В связи с этим, если в течение календарного года, в котором организацией или индивидуальным предпринимателем применяется освобождение от налогообложения НДС в отношении услуг общественного питания, у таких организации или индивидуального предпринимателя среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц, меньше размера среднемесячной начисленной заработной платы в соответствующем субъекте Российской Федерации по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с ОКВЭД, данные организация или индивидуальный предприниматель до окончания указанного календарного года вправе применять освобождение от налогообложения НДС в отношении оказываемых услуг общественного питания.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
27.10.2025