Вопрос: О выборе ИП налоговых режимов; о применении УСН; об уплате ИП, являющимися многодетными родителями, страховых взносов на ОПС с дохода свыше 300 000 руб.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и благодарит за инициативу и внимание к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах. При этом сообщаем, что все предложения и проблемные вопросы, описанные в обращениях граждан и организаций, внимательно рассматриваются в Департаменте в рамках подготовки и (или) согласования проектов федеральных законов о совершенствовании законодательства Российской Федерации.
Одновременно отмечаем, что в настоящее время при осуществлении предпринимательской деятельности индивидуальные предприниматели самостоятельно выбирают оптимальный налоговый режим в соответствии с положениями глав 23, 26.1, 26.2, 26.3 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а именно, в добровольном порядке могут перейти на общий режим налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) или патентную систему налогообложения (далее - ПСН).
При этом Кодексом предусмотрены различные налоговые преференции для налогоплательщиков в зависимости от применяемого специального налогового режима.
В части применения УСН обращаем внимание, что согласно статье 346.14 Кодекса объектом налогообложения УСН признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
В соответствии со статьей 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса. При этом указанный перечень расходов является закрытым.
В отношении вопроса освобождения индивидуальных предпринимателей, являющихся многодетными родителями, от уплаты на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) 1,0 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, сообщаем следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Кодекса под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на ОПС, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
При этом законодательством Российской Федерации устанавливается определенный уровень страховых гарантий застрахованным лицам, обеспечиваемый за счет поступлений страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов.
Согласно статье 419 Кодекса индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.
Исходя из положений пункта 1 статьи 430 Кодекса индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на ОПС в размере, определяемом исходя из их дохода.
Так, в случае если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страховых взносов на ОПС такого плательщика определяется как сумма фиксированного размера (29 354 рубля за расчетный период 2019 г.) и 1,0 процента от суммы его дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
Размер страховых взносов на ОПС за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на ОПС, установленного абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса (в частности, за расчетный период 2019 года - не более 234 832 рублей).
Кроме того, положениями главы 34 Кодекса не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей от уплаты за себя страховых взносов, за исключением периодов, в частности, указанных в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 части 1 (периоды ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет, ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом и др.) статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов.
Таким образом, уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов осуществляется независимо от возраста, пола, социального статуса и размера полученного дохода.
Учитывая, что уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателями только в фиксированном размере обеспечивает этим лицам минимальный объем прав на пенсионное обеспечение, то освобождение индивидуальных предпринимателей, являющихся многодетными родителями, от уплаты на ОПС 1,0 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, не позволит этим лицам сформировать пенсионные права в большем объеме, так как размер выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица страховых взносов на ОПС.
Кроме того, информируем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
16.07.2019