Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов на выплату стипендий физлицам, в том числе в рамках целевого обучения.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
Согласно части 1 статьи 56 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 273-ФЗ) гражданин, поступающий на обучение по образовательной программе среднего профессионального или высшего образования либо обучающийся по соответствующей образовательной программе, вправе заключить договор о целевом обучении с федеральным государственным органом, органом государственной власти субъекта Российской Федерации, органом местного самоуправления, юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее - заказчик целевого обучения).
Частью 3 статьи 56 Федерального закона N 273-ФЗ установлены существенные условия договора о целевом обучении, включающие в том числе обязательства заказчика целевого обучения по предоставлению гражданину в период целевого обучения мер поддержки, в том числе мер материального стимулирования, а также обязательство трудоустроить такого гражданина в соответствии с полученной им квалификацией.
При этом частью 3 статьи 56 Федерального закона N 273-ФЗ также предусмотрена корреспондирующая обязанность гражданина по осуществлению трудовой деятельности в месте, определенном договором о целевом обучении, в течение не менее трех лет и не более пяти лет в соответствии с полученной квалификацией, с учетом трудоустройства в срок, установленный таким договором.
Таким образом, целевое обучение, согласно Федеральному закону N 273-ФЗ, организуется как в интересах гражданина (прохождение образования и трудоустройство), так и заказчика целевого обучения (последующее осуществление гражданином трудовой деятельности).
Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на обучение выделены в отдельную категорию прочих расходов. Порядок учета таких расходов установлен пунктом 3 указанной статьи Кодекса.
Исходя из положений подпункта 2 пункта 3 статьи 264 Кодекса в состав прочих расходов включаются в том числе расходы на обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам, которые проходят физические лица, заключившие с налогоплательщиком договоры, предусматривающие обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.
Вместе с тем сообщается, что в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 Кодекса).
Таким образом, если расходы на выплату стипендий физическим лицам предусмотрены договором на обучение, то они могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
29.10.2025