Вопрос: Ранее направлялось обращение о применении 5% в соответствии с п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ, который указывает, что налогоплательщик вправе не применять положения абз. 4 настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.
На обращение получен ответ от 29.09.2025 N 03-07-11/93968.
Как следует из ответа, при расчете 5% следует учитывать все расходы, которые понес налогоплательщик при финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.
Согласно бухгалтерскому учету в организации ведутся два учета - налоговый учет и бухгалтерский учет, а соответственно, формируются две отчетности - бухгалтерская и налоговая.
Расходы организации отражаются на счетах бухгалтерского учета 20, 26, на основании которых формируются расходы организации, тогда как налоговый учет формируется за минусом квартир, которые построены и не проданы, а соответственно, налоговый учет содержит не все расходы, понесенные организацией при осуществлении деятельности в отчетный период, и налоговый учет не отражает всех совокупных расходов, понесенных налогоплательщиком.
На основании изложенного как принимаются расходы при исчислении 5% в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ: согласно налоговому учету, который отражает не всю совокупность расходов, или согласно бухгалтерскому учету карточек счетов бухгалтерского учета 20, 26?
Ответ: В связи с повторным обращением, зарегистрированным в Минфине России 22 октября 2025 г., о порядке ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость Департамент налоговой политики сообщает.
Пунктом 4 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса предусмотрена обязанность ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в случаях осуществления налогоплательщиком операций, подлежащих налогообложению и не облагаемых этим налогом.
На основании абзаца седьмого пункта 4 статьи 170 Кодекса, в случае если у налогоплательщика в налоговом периоде доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), он имеет право не вести раздельный учет и принимать к вычету в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых данным налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций. При этом совокупные расходы на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг) определяются налогоплательщиком по данным бухгалтерского учета.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
10.11.2025