№ 03-03-05/251 от 31.10.2007

Вопрос: В соответствии с пунктом 4 статьи 16 Федерального закона от 27 мая 1998 года N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" военнослужащие, указанные в данном пункте и члены их семей во время отпуска, но не более одного раза в год, обеспечиваются санаторно-курортным лечением и организованным отдыхом в санаториях, домах отдыха, пансионатах, детских оздоровительных лагерях, на туристических базах федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба. Указанные военнослужащие оплачивают 25 процентов, а члены их семей 50 процентов стоимости путевки, за исключением случаев, когда в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации определены иные условия оплаты.

В связи с недостаточным финансированием по смете доходов и расходов санаторно-курортных и оздоровительных учреждений службы, все средства, полученные от реализации путевок, используются на ремонт основных средств и совершенствование материально-технической базы.

Просим разъяснить о правомерности использования денежных средств, полученных от реализации путевок, на проведение ремонта основных средств без исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в соответствии с подпунктом вторым пункта 4 статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27.09.2007 N 172/4-4506 по вопросу налогообложения средств и сообщает следующее.

Согласно статье 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов):

1) полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования;

2) полученных (произведенных) за счет иных источников.

В целях главы 25 Кодекса иными источниками - доходами от коммерческой деятельности бюджетных учреждений признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических лиц и физических лиц по операциям реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационные доходы.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Таким образом, доходы, получаемые санаторием в размере стоимости льготных путевок, учитываются в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 321.1 Кодекса в целях главы 25 Кодекса при определении налоговой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансирование данных расходов не предусмотрено в смете доходов и расходов бюджетного учреждения или не осуществляется за счет бюджетных средств.

Учитывая изложенное, полученные в отчетном (налоговом) периоде денежные средства от реализации путевок, по нашему мнению, могут быть направлены на проведение ремонта основных средств и быть включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в порядке, установленном главой 25 Кодекса, в случае, если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения не предусмотрено финансирование расходов на ремонт основных средств.