Для ИП на общей системе предусмотрены профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК). Или учет фактических затрат, или условные расходы в виде 20 процентов от суммы доходов.

Правила для признания

При этом чиновники трактуют статью 221 НК так (письма Минфина от 30.06.2016 № 03-04-05/38420, от 16.07.2014 № 03-04-05/34662, от 16.07.2013 № 03-04-05/27723). Чтобы ИП на ОСН получил право признать расходы, надо чтобы:

их оплатили;
совершили;
были правильно составленные первичные документы;
была прямая связь с предпринимательской деятельностью ИП.

По этой налоговики не принимают в расходы ИП на ОСН предоплату. Ведь еще неизвестно, будут ли закуплены товары, выполнены работы или оказаны услуги.

Связь с налогом на прибыль

Кроме того, по мнению чиновников, надо, чтобы расходы ИП на ОСН соответствовали перечню из статьи 25 НК о налоге на прибыль.

Это значит, что если какие-то затраты нельзя учесть при расчете налога на прибыль, то ИП их тоже не может учесть. Например, та же пресловутая предоплата расходов при расчете налога на прибыль не учитывается (п. 14 ст. 270 НК).

Особенности учета товаров

Дело в том, что чиновники считают, будто прямая связь закупки товара с бизнесом предпринимателя возникает только после прямой продажи товара (письмо Минфина от 12.12.2012 № 03-04-05/8-1387). Свою точку зрения за эти годы чиновники так и не изменили.

Между тем, исходя из судебной практики, ИП вправе включить в расходы стоимость товара в момент его приобретения и оплаты, не дожидаясь поступления денег от продажи (Решения ВС от 19.06.2017 № АКПИ17-283; ВАС от 08.10.2010 № ВАС-9939/10; постановления АС Восточно-Сибирского округа от 29.03.2017 № Ф02-958/2017; Первого ААС от 20.06.2018 № 01АП-3990/2018).

Ведь нормами главы 25 НК, к которой предпринимателей отсылает пункт 1 статьи 221 НК, специальное условие предусмотрено только для сырья и материалов. Действительно, их стоимость можно учесть в расходах в момент списания в производство (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК). К товарам это не относится.

Особенности начисления амортизации

Суммы начисленной амортизации упомянуты в главе 25 НК, поэтому и ИП на ОСН имеет право их учесть (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК). Но основное средство должно реально использоваться в бизнесе (п. 24 Порядка учета доходов и расходов, утв. приказом Минфина № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002). Норму амортизации определите исходя из срока полезного использования объекта (п. 42 Порядка).

При этом не важно, купил ИП основное средство, когда уже стал предпринимателем, или у него этот объект был до момента регистрации в качестве ИП (письмо ФНС от 25.07.2013 № ЕД-4-3/13609@).

Как ИП на ОСН учитывать доходы и расходы