Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль

1. На основе прибыли прошлого квартала.

Покажем, как рассчитывается платеж, сразу на фактическом примере. Допустим, ООО «Дельта» переводит ежемесячные авансы на основании предполагаемого дохода.

В первом квартале года она перечислит такую же сумму аванса, которую уплатила в четвертом квартале предыдущего года. Например, если в четвертом квартала 2023 она уплатила 1,5 млн в качестве аванса — значит, в первом квартале 2024 нужно будет перечислить эту же сумму. Вносить ежемесячные авансы нужно внести следующим образом:

• разделить общую сумму квартального авансового платежа на три одинаковые суммы;

• уплату проводить до 28 числа каждого из месяцев квартала.

В первом квартале компания перечисляет по 500 тыс. рублей каждый месяц. Во втором квартале сумма аванса будет равна размеру аванса за первый квартал — по аналогии расчет ведется в дальнейшем в течение года. После окончания квартала необходимо определить сумму аванса за период и размер доплаты. Он зависит от того, какой доход в действительности получила компания.

2. Исходя из фактической прибыли.

В этом случае компании уплачивают налог по фактически полученной прибыли за прошлый месяц. Дата уплаты налога — 28 число месяца, следующего за отчетным.  Аванс рассчитывается по формуле:

Например, ООО «Василек» получило в январе прибыль 30 млн рублей. Значит, в феврале компания уплатит 30 млн × 20 % = 6 млн.

В январе-феврале налогооблагаемая база 60 млн рублей, налог к уплате в марте составит 60 млн × 20 % – 6 млн = 6 млн.

В январе-марте база равна 90 млн рублей, налог к уплате — 90 млн рублей × 20 % – 12 = 6 млн.

Для начала сумма аванса рассчитывается по формуле:

Авансовый платеж за отчетный период = Налоговая база, исчисленная нарастающим итогом × ставка налога

Далее нужно определить сумму налога к уплате на основании п. 1 ст. 287 НК:

Квартальный авансовый платеж, который подлежит доплате = сумма исчисленного нарастающим итогом аванса — авансовый платеж по итогам предыдущего отчетного периода.

Приведем пример расчета ежеквартальных авансов:

ООО «Ромашка» перечисляет квартальные авансы по налогу на прибыль за 2023 год:

По итогам первого квартала прибыль у компании составила 100 тысяч рублей.

Авансовый платеж = 100 тысяч × 20 % = 20 тысяч рублей.​

По итогам второго квартала у компании убыток — 50 тысяч. Соответственно, общая налогооблагаемая база за 6 месяцев составляет 50 тысяч. Таким образом, сумма аванса получится отрицательной: она будет равна 50 тысяч рублей × 20 % – 20 тысяч рублей = – 10 тысяч. Поскольку у организации возникла переплата по налогу, то в бюджет в данный момент ничего перечислять ей не нужно.

Допустим, далее финансовое положение компании поправилось, и за 9 месяцев она получила прибыль в 300 тысяч. Сумма аванса будет равна 60 тысяч. Но, как мы помним, еще у компании была переплата по налогу. Если ее не зачли в счет других платежей и не возвратили компании, то эти деньги можно зачесть в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (п. 1 ст. 287, п. 2 ст. 78 НК). 

В результате сумма к доплате в бюджет: 60 тысяч – 20 тысяч = 40 тысяч.

Соответственно, декларацию по налогу на прибыль нужно подавать ежеквартально или ежемесячно в зависимости от периодичности перечисления налога. 

Декларация подается по месту расположения организации, если у компании есть отдельные филиалы, то декларацию нужно сдать по месту нахождения головного офиса и по месту расположения обособленных подразделений.

Документ необходимо подать:

• в электронном формате через личный кабинет на сайте налоговой или через сервис ЭДО;

• в бумажном виде передать лично или отправить по почте с описью вложения — но только тем компаниям, у которых среднее число работников за предыдущий год меньше 100, или новым организациям с такой же численностью сотрудников.

Иногда подача декларация в бумажном варианте вызывает у компаний вопросы — в п. 2.4 Порядка заполнения отчета в приказе № ММВ-7-3/475 указано, что ее нужно подать электронно. Однако возможность подать документ на бумажном бланке предусматривает ст. 80 НК.

Годовой налог за текущий год нужно перечислить до 28 марта следующего года (ст. 287 НК).

Ежемесячные авансы компания переводит до 28 числа каждого месяца.

Ежеквартальные авансы уплачивают в следующие сроки:

• за I кв. — до 28 апреля;

• за полугодие — до 28 июля;

• за 9 мес. — до 28 октября.

Авансы и налог рассчитывают нарастающим итогом с начала года за вычетом ранее исчисленных платежей.

Убыток по налогу на прибыль означает, что расходы компании, исчисленные по правилам главы 25 НК, превысили ее доходы. Налогооблагаемая база в этом случае нулевая, но полученный убыток списать просто так не получится.

За счет убытков прошлых лет можно снизить базу по налогу на прибыль как за налоговый, так и за отчетный период.

Если убытки получили в нескольких налоговых периодах, то их переносят последовательно, в порядке получения (п. 3 ст. 283 НК).

Бывает так, что в какой-либо из кварталов налогового периода компания получает меньше прибыли, чем в предыдущем — то есть убыток. Однако в текущем квартале ей все равно нужно перечислять ежемесячный аванс. 

В таком случае сумма или часть ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале, считается переплатой по налогу на прибыль. По п. 14 ст. 78 НК она подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или может быть направлена на погашение недоимки или уплату пеней, а также ее могут вернуть налогоплательщику. Если расчетный авансовый платеж меньше или равен 0, то ежемесячные платежи в данном квартале не вносят (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК). 

Авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляют все компании на ОСНО. Вариантов таких платежей три:

• каждый квартал — эта возможность ограничена величиной выручки;

• каждый месяц с доплатой за квартал; 

• каждый месяц исходя из фактической прибыли. 

Правила расчета суммы авансов устанавливает Налоговый кодекс. Алгоритм расчета авансовых платежей в каждом случае отличается.

ФНС разработала новые контрольные соотношения для деклараций, в том числе и для декларации по налогу на прибыль. На какие строки будут смотреть налоговики и что сравнивать, узнаете из этого материала.

Он доступен бесплатно всем подписчикам Клерк.Премиум.

Эксклюзивные материалы, актуальные комментарии и ответы экспертов в Telegram-канале Клерк.Премиум.